Сущность нормативного метода учета "директ-костинг"

Соответственно:

3. Размер единого социального налога (ЕСН) рассчитывается по ставке 35,6% от суммы начисленной заработной платы, в том числе:

§ в Пенсионный фонд (ПФ) - 28%,

§ в Фонд социального страхования (ФСС) - 4%,

§ в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 3,6%.

Следовательно:

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих цеха 1 = 66700 руб.

Размер ЕСН = 66700 Ч 35,6% = 66700 Ч 0,356% = 23745,2 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих цеха 2 = 52000 руб.

Размер ЕСН = 52000 Ч 35,6% = 52000 Ч 0,356% = 18512 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих цеха 3 = 70000 руб.

Размер ЕСН = 70000 Ч 35,6% = 70000 Ч 0,356% = 24920 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование цеха 1 = 7818 руб.

Размер ЕСН = 7818 Ч 35,6% = 7818 Ч 0,356% = 2783,2 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование цеха 2 = 8862 руб.

Размер ЕСН = 8862 Ч 35,6% = 8862 Ч 0,356% = 3154,9 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование цеха 3 = 6520 руб.

Размер ЕСН = 6520 Ч 35,6% = 6520 Ч 0,356% = 2321,1 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы персонала заводоуправления = 80000 руб.

Размер ЕСН = 80000 Ч 35,6% = 80000 Ч 0,356% = 28480 руб.

? Начислен единый социальный налог (ЕСН) по ставке 35,6% от заработной платы рабочих РМЦ = 12000 руб.

Размер ЕСН = 12000 Ч 35,6% = 12000 Ч 0,356% = 4272 руб.

Далее:

Реализован следующий объем выпущенной продукции:

§ Продукции А = 1000 шт.

§ Продукции В = 2500 шт.

§ Продукции С = 2000 шт.

? Формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета полной себестоимости (см. Задание 3, Задание 10):

? Формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг (см. Задание 3, Задание 10):

Задача 1

Определить различными методами (метод средней себестоимости, метод ЛИФО, метод ФИФО) фактическую себестоимость материалов, используемых для производства продукции А, В, С, используя следующие данные:

За отчетный месяц использовано 48 тонны материалов, из которых 14,62 т. материалов отпущено в цех 1; 14,53 т. на производство продукции В - в цех 2; 18,85 т. в цех 3 на производство продукции С.

Материалы отпущены в производство 15.01.2001.

В учете отразить фактическую стоимость израсходованных материалов, рассчитанную по методу средней себестоимости.

Решение:

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии:

§ по себестоимости каждой единицы;

§ по средней себестоимости;

§ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

§ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Один из вышеуказанных методов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности учетной политики.

Именно в учетной политике предприятия каждой группе материально-производственных запасов должен соответствовать только один метод списания. Применение одного из указанных методов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

1. При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяется по формуле:

,

где

S0 - стоимость остатка материалов на начало отчетного периода.

S+ - стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде.

Q0 - количество материалов на начало отчетного периода.

Q+ - количество материалов, поступивших в отчетном периоде.

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

В данном случае:

По исходным данным, материалы отпущены в производство 15.01.2001.

Соответственно, средняя себестоимость рассчитывается по материалам, поступившим до 15.01.2001.

Средняя себестоимость единицы материалов составляет в данном случае:

= 912,41

По исходным данным за отчетный месяц использовано 48 тонны материалов, из которых 14,62 т. материалов отпущено в цех 1; 14,53 т. на производство продукции В - в цех 2; 18,85 т. в цех 3 на производство продукции С:

Qотп (цех 1, А) = 14,62 т.

Qотп (цех 2, B) = 14,53 т.

Qотп (цех 3, С) = 18,85 т.

Следовательно:

Рассчитаем фактическую себестоимость материалов по методу средней себестоимости и соответствующие показатели используем в сквозной задаче.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 и использованных для производства продукции А:

SA = Qотп (цех 1, А) Ч P = 14,62 Ч 912,41 = 13339,4 руб.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 и использованных для производства продукции B:

SB = Qотп (цех 2, B) Ч P = 14,53 Ч 912,41 = 13257,3 руб.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 и использованных для производства продукции C:

SC = Qотп (цех 3, C) Ч P = 18,85 Ч 912,41 = 17198,9 руб.

2. Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

В данном случае:

По исходным данным, материалы отпущены в производство 15.01.2001.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 и использованных для производства продукции А по методу ФИФО:

Всего в цех 1 для производства продукции А было отпущено 14,62 т. материалов, в том числе:

- 10 т. - остаток на 1.01.2001 по цене 850 руб. за тонну на сумму 8500 руб.

- 4,62 т. - материалы, поступившие 02.01.2001 (всего размер партии = 5 т.) по цене 951 руб. за тонну на сумму = 4,62 Ч 951 = 4393,6 руб.

Остаток материалов, поступивших 02.01.2001 = 5 - 4,62 = 0,38 т.

Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 для производства продукции А по методу ФИФО = 8500 + 4393,6 = 12893,6 руб.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 и использованных для производства продукции B по методу ФИФО:

Всего в цех 2 для производства продукции B было отпущено 14,53 т. материалов, в том числе:

- 0,38 т. - остаток материалов, поступивших 02.01.2001, по цене 951 руб. за тонну на сумму = 0,38 Ч 951 = 361,4 руб.

- 10 т. - материалы, поступившие 05.01.2001 по цене 875 руб. за тонну на сумму 8750 руб.

- 4,15 т. - материалы, поступившие 06.01.2001 (всего размер партии = 8 т.) по цене 958 руб. за тонну на сумму = 4,15 Ч 958 = 3975,7 руб.

Остаток материалов, поступивших 06.01.2001 = 8 - 4,15 = 3,85 т.

Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 для производства продукции B по методу ФИФО = 361,4 + 8750 + 3975,7 = 13087,1 руб.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 и использованных для производства продукции С по методу ФИФО:

Всего в цех 3 для производства продукции С было отпущено 18,85 т. материалов, в том числе:

- 3,85 т. - остаток материалов, поступивших 06.01.2001, по цене 958 руб. за тонну на сумму = 3,85 Ч 958 = 3688,3 руб.

- 3 т. - материалы, поступившие 08.01.2001 по цене 740 руб. за тонну на сумму 2220 руб.

- 5 т. - материалы, поступившие 09.01.2001 по цене 899 руб. за тонну на сумму 4495 руб.

- 7 т. - материалы, поступившие 11.01.2001 (всего размер партии = 10 т.) по цене 920 руб. за тонну на сумму = 7 Ч 920 = 6440 руб.

Остаток материалов, поступивших 11.01.2001 = 10 - 7 = 3 т.

Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 для производства продукции С по методу ФИФО = 3688,3 + 2220 + 4495 + 6440 = 16843,3 руб.

3. При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.

В данном случае:

По исходным данным, материалы отпущены в производство 15.01.2001.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 и использованных для производства продукции А по методу ЛИФО:

Всего в цех 1 для производства продукции А было отпущено 14,62 т. материалов, в том числе:

- 8 т. - материалы, поступившие 12.01.2001 по цене 953 руб. за тонну на сумму 7624 руб.

- 6,62 т. - материалы, поступившие 11.01.2001 (всего размер партии = 10 т.) по цене 920 руб. за тонну на сумму = 6,62 Ч 920 = 6090,4 руб.

Остаток материалов, поступивших 11.01.2001 = 10 - 6,62 = 3,38 т.

Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 1 для производства продукции А по методу ЛИФО = 7624 + 6090,4 = 13714,4 руб.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 и использованных для производства продукции B по методу ЛИФО:

Всего в цех 2 для производства продукции B было отпущено 14,53 т. материалов, в том числе:

- 3,38 т. - остаток материалов, поступивших 11.01.2001, по цене 920 руб. за тонну на сумму = 3,38 Ч 920 = 3109,6 руб.

- 5 т. - материалы, поступившие 09.01.2001 по цене 899 руб. за тонну на сумму 4495 руб.

- 3 т. - материалы, поступившие 08.01.2001 по цене 740 руб. за тонну на сумму 2220 руб.

- 3,15 т. - материалы, поступившие 06.01.2001 (всего размер партии = 8 т.) по цене 958 руб. за тонну на сумму = 3,15 Ч 958 = 3017,7 руб.

Остаток материалов, поступивших 06.01.2001 = 8 - 3,15 = 4,85 т.

Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 для производства продукции B по методу ЛИФО = 3109,6 + 4495 + 2220 + 3017,7 = 12842,3 руб.

- Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 3 и использованных для производства продукции С по методу ЛИФО:

Всего в цех 3 для производства продукции С было отпущено 18,85 т. материалов, в том числе:

- 4,85 т. - остаток материалов, поступивших 06.01.2001, по цене 958 руб. за тонну на сумму = 4,85 Ч 958 = 4646,3 руб.

- 10 т. - материалы, поступившие 05.01.2001 по цене 875 руб. за тонну на сумму 8750 руб.

- 4 т. - материалы, поступившие 02.01.2001 (всего размер партии = 5 т.) по цене 951 руб. за тонну на сумму = 4 Ч 951 = 3804 руб.

Остаток материалов, поступивших 02.01.2001 = 5 - 1 = 4 т.

Итого фактическая себестоимость материалов, отпущенных в цех 2 для производства продукции B по методу ЛИФО = 4646,3 + 8750 + 3804 = 17200,3 руб.

Задача 2

Начислить амортизацию за январь 2001 года по основным средствам завода:

1. Линейным способом - по всем основным средствам;

2. Способом уменьшаемого остатка - по зданию заводоуправления;

3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - по зданию цеха № 1;

4. Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции - по оборудованию цехов.

Объем выпущенной продукции в январе текущего года составил в первом цехе - 1060 единиц продукции А; во втором цехе - 2640 единиц продукции В; в третьем - 2500 единиц продукции С.

Цех 1 рассчитан на производство 2800 единиц продукции, 2-ой - 3000 единиц продукции, 3-ий - 3500 единиц продукции.

При расчете суммы амортизации способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования рекомендуется использовать следующую таблицу:

В учете для целей решения сквозной задачи, отразить суммы начисленной амортизации, рассчитанные линейным способом.

Решение:

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предприятия могут производить начисление амортизации по каждой из групп однородных предметов одним из четырех предусмотренных способов:

§ Линейным способом;

§ Способом уменьшаемого остатка;

§ Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Начисление износа по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.

1. Начислим амортизацию за январь 2001 г. по основным средствам завода линейным способом - по всем основным средствам:

При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

,

где

Am - годовая сумма амортизационных отчислений.

Т - срок полезного использования объекта (в целых годах).

Cm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

m - номер года от начала срока использования объекта основных средств (m 1).

Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

В данном случае:

Начислим амортизацию за январь 2001 года по всем основным средствам завода и соответствующие показатели используем при решении сквозной задачи:

1.1. Здание заводоуправления:

- Первоначальная стоимость объекта С (1) = 850000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (1) = 25 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 34000 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию заводоуправления составляет:

= 2833,3 руб.

1.2. Здание цеха № 1:

- Первоначальная стоимость объекта С (2) = 134775 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (2) = 30 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 4492,5 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию цеха № 1 составляет:

= 149,8 руб.

1.3. Здание цеха № 2:

- Первоначальная стоимость объекта С (3) = 152793 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (3) = 30 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 5093,1 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию цеха № 2 составляет:

= 424,4 руб.

1.4. Здание цеха № 3:

- Первоначальная стоимость объекта С (4) = 112432 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (4) = 30 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 3747,7 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по зданию цеха № 3 составляет:

= 312,3 руб.

1.5. Оборудование цеха № 1:

- Первоначальная стоимость объекта С (5) = 25000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (5) = 10 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 2500 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по оборудованию цеха № 1 составляет:

= 208,3 руб.

1.6. Оборудование цеха № 2:

- Первоначальная стоимость объекта С (6) = 35000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (6) = 10 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 3500 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по оборудованию цеха № 2 составляет:

= 291,7 руб.

1.7. Оборудование цеха № 3:

- Первоначальная стоимость объекта С (6) = 40000 руб.

- Срок полезного использования объекта (в целых годах) Т (6) = 10 лет.

? Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:

= 4000 руб. в год.

? Соответственно, месячная сумма амортизационных отчислений (в т.ч. и за январь 2001 г.) по оборудованию цеха № 3 составляет:

= 333,3 руб.

2. Начислим амортизацию по зданию заводоуправления за январь 2001 г. способом уменьшаемого остатка:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года:

,

где

Am - годовая сумма амортизационных отчислений.

Т - срок полезного использования объекта (в целых годах).

Cm - первоначальная стоимость объекта основных средств.

- величина накопленной амортизации на начало m-го периода (год, месяц и т.д.).

При применении этого способа начисления амортизации часть первоначальной стоимости актива останется недоамортизированной по истечении срока его полезного использования. Чтобы избежать этого норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (при применении коэффициента ускорения равного 2 актив амортизируется полностью).

В данном случае:

Начислим амортизацию за январь 2001 года по зданию заводоуправления способом уменьшаемого остатка:

- Первоначальная стоимость объекта С = 850000 руб.

- Срок полезного использования Т = 25 лет.

- Дата ввода в эксплуатацию объекта - 01.11.1997 г.

Следовательно:

Представим начисление амортизации способом уменьшаемого остатка в следующей таблице:

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Страницы: 1, 2, 3, 4