Совершенствование учета труда и заработной платы в условиях применения прикладных программных продуктов

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска являются последние три календарных месяца.

В то же время в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Поскольку для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, то материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Средней дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество календарных дней, определенных для полностью отработанных месяцев (29,6) и приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах.

Средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска без учета праздничных дней.

В рабочих днях ежегодные отпуска предоставляются работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, из расчета два рабочих дня за месяц работы, ст. 291 ТК РФ [3].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время [53].

Если в организации практикуется начисление и выплата работникам премий, вознаграждений по итогам работы за год, а также оказывается материальная помощь, то размер указанных выплат включается в расчет среднего заработка работника следующим образом: за каждый месяц расчетного периода включается не более одной ежемесячной премии за одни и те же показатели.

Пример: В соответствии с принятым в организации положением о премировании работников за достижение количественных и качественных показателей работникам организации ежемесячно начисляется премия в размере 35% их должностного оклада. Если должностной оклад работника составляет 2500 руб., а ежемесячная премия - 875 руб., то при определении среднего дневного заработка работника для исчисления отпускных в фактический заработок должны быть включены суммы, полученные в соответствии с должностным окладом (7500 руб.) и начисленные премии (2625 руб.).

В случае если премии выплачиваются работникам за определенный период работы, например за квартал, то они подлежат включению в фактический заработок работника, используемый для расчета среднего дневного заработка, в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления [55].

Пример. Работнику с должностным окладом 2400 руб. по итогам работы за 2003г. выплачено вознаграждение 5400 руб. Если работнику будет предоставлен отпуск в январе 2002г., то его фактический заработок за октябрь - декабрь 2003г. составит 8550 руб. {(2400 3) + (5400 :12 3)}.

Если же работнику будет предоставлен отпуск в феврале 2002г., то в этом случае фактический заработок работника за расчетный период (ноябрь, декабрь, январь) составит 8100 руб. {(2400 3) + (5400 :12 2)}

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В число дней отпуска не включаются и не оплачиваются праздничные дни.

За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ), а по соглашению между работником и работодателем отпуск может быть предоставлен и раньше.

В соответствии со ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем отпуск можно разделить на части. Но хотя бы один раз в году работник должен отдыхать не менее 14 календарных дней. Работодатель может отозвать сотрудника из отпуска только с его согласия.

Наряду с ежегодными оплачиваемыми отпусками трудовым законодательством предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы в данной организации; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, осуществляющим трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных случаях.

Если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом медицинского учреждения, согласно ст. 124 ТК РФ) в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).

Пример: 23 января 2002г. работнику ООО «Орбита» был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней до 20 февраля 2002г. В течение отпуска работник был болен 4 дня. В этом случае он вышел из отпуска на работу 24 февраля 2002г.

Рассмотрим наиболее типичные примеры расчета отпускных на ООО « Орбита».

Весь расчетный период отработан полностью:

Пример: Завгородцев И.В. отработал в марте 2002г. 10 дней, остальные дни находился в отпуске. Его оклад составляет 10000 руб., за 10 отработанных дней ему заплатили 5000 руб. (10000: 20 10). По приказу ему был предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Три предшествующих событию месяца им были отработаны полностью. Таким образом, размер отпускных составит 9450руб. 95 коп {(1000 0+ 10000 + 10000): 3: 29,6 28}.

Каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью:

Пример: Главному бухгалтеру Чалой О.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 апреля 2002г. Расчетный период, январь, февраль, март она отработала не полностью. В январе начислена заработная плата 3500 руб. за 9 календарных дней. В феврале 5000 руб. за 12 календарных дней. В марте 7500 руб. за 19 календарных дней. Рассчитаем отпускные.

Для этого сначала рассчитаем среднедневной заработок:

(3500 + 5000 + 7500): (9+ 12 + 19) = 400 руб.

Отпускные за 28 дней составят: 400 28 = 11200руб.

В расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью.

Пример. Карпутину М.В. установлен оклад 10000 руб. Он собрался идти в отпуск с 10 мая по 6 июня 2002 г. В расчетный период войдут февраль, март, апрель. Февраль и март отработаны полностью, а в апреле им было отработано 17 календарных дней и начислено 6500 рублей.

Рассчитаем среднедневной заработок:

(10000 +10000 +6500): (29,6 + 29,6 + 17) = 340 руб. 78 коп.

Отпускные за 28 дней составят:

340,78 28 = 9730 руб. 84 коп.

Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату отпусков ООО «Орбита» создает резерв на предстоящую оплату отпусков.

Бухгалтерский учет резерва на предстоящую оплату отпусков ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Создание резерва отражается следующей проводкой:

Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу››;

Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››.

Суммы, фактически начисленные на оплату отпусков:

Дебет счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда››.

При журнально-ордерной форме образования резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях №12 и № 15.

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков.

Сумма резерва должна быть показана по кредиту счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей›› на 1 января следующего года. Если резерв начислен меньше, чем надо, производится его доначисление:

Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››,

Дебет счета 44. ‹‹Расходы на продажу››.

Если начисление больше, чем требуется, излишне начисленная сумма сторнируется той же проводкой.

В условиях наступившего кризиса многие предприятия, испытывая финансовые трудности, вынуждены сокращать численность своего персонала. В такой ситуации перед бухгалтерами стоит вопрос: как правильно произвести расчет с работниками, которые увольняются с предприятия.

При увольнении работника администрация обязана выдать ему в этот же день трудовую книжку. Если выдача книжки была задержана, то запись об увольнении считается недействительной, а время, пока работник не имел трудовой книжки, расценивается как вынужденный прогул (с соответствующей оплатой за это время).

В случае признания увольнения работника незаконным и восстановлении его на работе, выплаченное работнику при увольнении выходное пособие, подлежит зачету. Также подлежит зачету заработная плата за время работы в другой организации (если работник не работал в ней на день увольнения) и пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в пределах срока оплачиваемого прогула.

Оплата времени вынужденного прогула относится на себестоимость:

Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Если время вынужденного прогула относится в прошлым годам, что суммы оплаты как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 99 ‹‹ Прибыли и убытки ››.;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

2.3. Документирование и учет заработной платы в нестандартных условиях (доплаты, надбавки)

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормативных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты обычно оформляются листком на доплату.

Доплата при временном переводе на другую работу. Круг обязанностей работника, принимаемого на работу, определяется трудовым договором, заключенным между ним и администрацией организации.

На администрацию возлагается обязанность по созданию работнику условий труда, соответствующих должности, на которую он принимается. Однако в случае производственной необходимости администрация организации имеет право переводить работника на другую, не обусловленную трудовым договором работу.

При урегулировании возникающих у администрации и работника вопросов, связанных с переводом на другую работу в случае производственной необходимости, необходимо учитывать следующее:

администрация имеет право переводить работников на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации, либо на другом предприятии, но в той же местности. Продолжительность перевода на другую работу не может превышать одного месяца в течение календарного года;

перевод работника должен быть оформлен приказом (распоряжением) руководителя организации;

отказ от выполнения работы при переводе, совершенном с соблюдением закона, признается нарушением трудовой дисциплины, а невыход на работу прогулом.

Оплата труда переводимого работника производится по выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже среднего заработка работника по прежней работе.

Доплата за совмещение профессий. Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.

Пример: На бухгалтера организации распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 10000 руб. Доплата за совмещение профессий - 2 ММРОТ. Оплата труда за месяц составит 10600 руб. {(1000 + (300 2)}.

Доплата за замещение временно отсутствующего работника. Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником.

В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.

Пример. В январе 2003 г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 10 и 15% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 3000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя 450 руб., бухгалтера-кассира - 300 руб.

Доплата за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.

Согласно ТК РФ (ст.99) сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий, работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Пример: В течение месяца рабочий сверхурочно отработал 6 ч. Часовая тарифная ставка 24 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 264 руб. {2 ( 24 +12 ) }+{ 4 (24 + 24 )}.

При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходным дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни. В соответствии с действующим законодательством работа в организациях не производится в следующие праздничные дни: 1,2,7 января, 23 февраля, 8 марта; 1,2 и 9 мая; 12 июня; 7 ноября, 12 декабря. Однако в исключительных случаях допускается привлечение работников к работе в выходные (общим выходным днем является воскресенье) и праздничные дни. Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст.153 ТК РФ работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

работникам, получающим месячный оклад в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст.153 ТК РФ). Если дополнительный день отдыха предоставляется работнику, работавшему в праздничный день в пределах месячной нормы рабочего времени, то он оплате не подлежит при условии, что работа в этот день оплачена работнику в одинарном размере. Если работа в праздничный день производилась сверх такой нормы, то работник имеет право на ее оплату в одинарном размере и предоставление дополнительного оплачиваемого дня отдыха.

Доплата за работу в ночное время. Как следует из ст. 96 ТК РФ, ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. К работе в ночное время не допускается та же категория граждан, что и к сверхурочным работам.

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, устанавливаемом трудовым договором, но не ниже 40% часовой ставки.

Оплата труда при невыполнении норм выработки. В случае невыполнения норм выработки при наличии вины работника оплата за изготовленную продукцию начисляется за фактически выполненную работу.

В случае невыполнения норм выработки не по вине работника его заработок исчисляется исходя из фактически выполненной работы, но при этом его размер не может быть ниже 2/3 тарифной ставки.

Оплата простоя. Простой - вынужденная приостановка работы. Порядок его оплаты регулируется ст. 157 ТК РФ, согласно которой время простоя по вине работника не оплачивается. При отсутствии вины работника время простоя оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Однако необходимым условием сохранения за работником указанного размера оплаты труда является выполнение им обязанности по предупреждению администрации организации о начале простоя.

Глава 3. Организация учета расчетов по оплате труда работникам

3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 ‹‹ Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации ››;

70-2 ‹‹ Расчеты с совместителями ››;

70-3 ‹‹ Расчеты по договорам гражданско-правового характера ››.

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.

В ООО «Орбита» расходы на оплату труда относят на счет 44 ‹‹ Расход на продажу ››, субсчет 11 ‹‹ Расходы на оплату труда ›› и начисление заработной платы отражают следующей проводкой:

Дебет счета 44.11 ‹‹ Расходы на оплату труда ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹ Прочие доходы и расходы ››, 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››, 86 ‹‹ Целевое финансирование ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››;

В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6