Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приво-дятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым име-ется кредитовое сальдо -- в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подряд-чиками, покупателями и заказчиками и другими организациями сле-дует учитывать сроки исковой давности, установленные законода-тельством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-дерации, а также постановлением Правительства РФ.

Капитал и резервы. В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размешенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в доба-вочный капитал и показывают в составе данных по группе статей «Добавочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 -- на основе учредительных документов.

По статье 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток нераспределенной прибыли. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводится в Отчете о движении капитала (форма № 3).

Нераспределенная прибыль отчетного года показывается в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации конечным финансовым резуль-татом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату на-логов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи в бюджет производится ее уменьше-ние (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебе-том счета 99 «Прибыли и убытки», а в части нераспределенной при-были списывается со счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в части убытка -- в корреспонденции с дебетом счета 84.

Обязательства. В группе статей «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчет-ной даты. По строке 515 приводят показатель «Отложенные нало-говые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/2.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 меся-цев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного пе-риода их суммы отражаются по группе статей раздела V «Краткос-рочные обязательства».

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520).

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

· по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму за-долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госбюджетными фондами» -- задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников орга-низации;

· по статье «Задолженность по налогам и сборам» показыва-ют задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников органи-зации;

· по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по дру-гим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность орга-низации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюд-жетные фонды и другие специальные фонды (кроме фон-дов, указанных выше сумму арендных обязательств арендо-ванного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате тру-да и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соот-ветствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, об-лигациям, займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.

По статье «Доходы будущих периодов» показывают средства, по-лученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитывае-мые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы».

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показывают ос-татки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показы-ваются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о на-личии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее вид-на величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.

2.2. Отчет о прибылях и убытках

Графа 4 (за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (за отчетный период) отчета за пре-дыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из назван-ных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной по-литики, законодательных и иных нормативных актов. Исправитель-ные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательно-сти должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерско-му балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин вызвавших эту корректировку.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельнос-ти, признанные организацией в бухгалтерском учете.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра-бот, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продук-ции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном пе-риоде продукции, работам, услугам.

Данные по статье «Коммерческие расходы» будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (ра-бот, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках оп-ределяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных пла-тежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, про-дукции, работ, услуг».

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализаци-онные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признан-ные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

По статье «Проценты к получению» раздела «доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме при-читающихся в соответствии с договорами процентов по облигаци-ям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за пре-доставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капита-лах других организаций и подлежащие получению по сроку в соот-ветствии с учредительными документами, отражает в составе про-чих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с уста-новленным порядком к операционным доходам и расходам, отра-жаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие опе-рационные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операци-онные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к по-лучению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

По статье "Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой дав-ности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ-ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иност-ранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеобо-ротных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.