Бухгалтерская и финансовая отчетность на малых предприятиях

Таким образом, по большинству показателей наша организация имеет отличное финансовое состояние. Однако есть показатели с другими оценками. Значит не все так «отлично» в оценке финансового состояния нашей организации. К сожалению, ответ на вопрос о финансовом состоянии организации, имеющей различные значения показателей первого уровня, данная методика не дает.

Такую возможность дает методика, основанная на балльной оценке финансового состояния. Сущность такой методики заключается в классификации организаций по уровню финансового риска, то есть любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов. (Приложение 2).

По количеству набранных баллов можно выделить 5 классов. Приведу их краткие характеристики.

1 класс (85-82,6 баллов) - организация с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособная, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это организация, имеющая рациональную структуру имущества и его источников, и, как правило, довольно прибыльная.

2 класс (80,5-56,6 баллов) - организация нормального финансового состояния. Ее финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У такой организации, как правило, неоптимальное соотношение собственного и заемных источников финансирования в пользу заемного капитала. Причем наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Это обычно рентабельные организации.

3 класс (55,1-30 баллов) - организация, финансовое состояние которой можно оценить как среднее. При анализе бухгалтерского баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. У нее либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот, неустойчивое финансовое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая платежеспособность.

4 класс (28,3-7,8 баллов) - организация с неустойчивым финансовым состоянием. У нее неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у такой организации, как правило, отсутствует вовсе или очень незначительная.

5 класс (6,1-0 баллов) - организация с кризисным финансовым состоянием. Она неплатежеспособная и абсолютно неустойчивая с финансовой точки зрения. Это предприятие убыточное.

Проведем обобщающую оценку финансового состояния анализируемой организации (Приложение 2)

Таблица 9

Классификация уровня финансового состояния.

По данным расчетов получается, что анализируемая нами организация относится ко 2 классу (нормального) финансового состояния, но к концу года показатели стали несколько хуже.

3. Особенности финансового анализа предприятий различных отраслей экономики.

Цель финансового анализа - оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия. Для этого применяется множество методик и множество нормативных показателей. Нормативы во многом определяются особенностями той сферы, где занято предприятие. Существуют также различия в выборе обобщающих показателей. Например, для промышленного предприятия обобщающим показателем ликвидности является коэффициент текущей ликвидности, а для торгового - достаточность (излишек или недостаток) источников средств формирования товарных запасов. Я остановлюсь вкратце на трех сферах экономики: промышленности, торговли и банках.

Особенности финансового анализа промышленного предприятия.

Для начала небольшой экскурс в экономику. Финансовое состояние крупных и средних предприятий промышленности России к концу 1998г. можно охарактеризовать как нормальное. В 1996 и 1997гг. оно было кризисным. Улучшение финансового состояния к концу 1998г. имело место на предприятиях ТЭК, занимающего примерно 40% в валюте баланса в целом по промышленности России. В других же отраслях промышленности финансовое состояние предприятий остается по-прежнему тяжелым, хотя и просматривается тенденция к незначительному улучшению. [13, с.24]

Общая величина собственных источников формирования запасов и затрат ежегодно увеличивается во всех отраслях. В целом по промышленности в 1997г. по сравнению с 1996г. рост составил 131,1%. А рост источников их формирующих, в процентах к величине запасов и затрат в 1996г. - 72%, в 1997г. - 93,8%, в 1998г. - 149,1%, что и подтверждает вывод о преодолении к концу 1998г. кризиса в финансовой сфере на большинстве крупных и средних предприятиях промышленности.

Для оценки финансового положения предприятия применяется система различных показателей. Анализ целесообразно проводить в следующей последовательности: составление таблицы основных финансовых и оперативных показателей, анализ данных показателей в сравнении с показателями предшествующего периода (3-5 лет) или со среднеотраслевыми показателями, определение факторов, влияющих на уровень показателей, составление выводов и формулирование предложений (рекомендаций) по результатам анализа.

В практике применяются различные оперативные и финансовые показатели, позволяющие судить о финансовом положении предприятия и рентабельности его капитала. Я не буду подробно останавливаться на показателях, так как многие из них были рассмотрены подробно во второй главе. Эти показатели можно классифицировать по следующим группам:

А. Показатели платежеспособности предприятия - здесь рассчитываются коэффициент покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент мобильности оборотного капитала, коэффициент платежеспособности. Формулы и их характеристики были рассмотрены во второй главе.

Б. Показатели финансовой устойчивости - это коэффициент соотношения собственных и заемных средств и обратный ему, коэффициент автономии - доля собственного капитала во всем капитале предприятия, доля заемного капитала во всем капитале предприятия. Эти показатели также были рассмотрены во второй главе.

В. Показатели финансирования внеоборотных активов. Здесь рассчитываются:

1. Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени внеоборотные активы покрываются собственным капиталом предприятия.

2. Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом и долгосрочной задолженностью.

Г. Показатели интенсивности использования капитала. Здесь рассчитываются:

1.Коэффициент доходности показывает, сколько руб. дохода приходится на 1 руб. капитала.

2.Коэффициент рентабельности капитала показывает долю прибыли в капитале предприятия.

По такому же принципу рассчитываются коэффициенты доходности и рентабельности реализации, то есть выручка или прибыль, которые приходятся на 1 руб. затрат.[4, с.85]

Особое внимание уделяют оценке производственной (основной) деятельности. Здесь оцениваются, прежде всего, показатели, характеризующие эффективность использования ресурсов. Например, показатель ресурсоотдачи характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

Еще одна особенность финансового анализа промышленных предприятий: при анализе финансовой устойчивости может быть применима методика оценки достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств (делается предположение о том, что высока доля материальных оборотных средств в активах предприятия). Но такая методика может быть применима не только к промышленным предприятиям, но и торговым, так как у них тоже высока доля материальных оборотных средств.

Особенности финансового анализа торгового предприятия.

Переход к рыночной экономике сильно усложняет процедуры и методы изучения потребительского спроса, что является важным разделом в финансовом анализе. В торговле в большей мере, чем в других отраслях, проявляет себя категория коммерческого риска. Последний зависит прежде всего от постоянной колеблемости спроса и предложения, от несовершенства маркетинговой информации и службы менеджмента. Отсюда трудности с выявлением ситуаций, вызывающих коммерческий риск, определением зоны коммерческого риска; более часты случаи банкротства, поэтому возрастает роль анализа ликвидности баланса торговых предприятий-банкротов.

Особое место в финансовом анализе торговых предприятий занимает проблема анализа по товарно-групповой издержкоемкости, доходоемкости и рентабельности. В промышленности, как известно, калькулируется себестоимость каждого изделия или группы однородных изделий. В торговле этого нет. Издержки обращения учитываются и анализируются по статьям принятой номенклатуры. Поэтому здесь в отличие от производства не определяется величина затрат живого и овеществленного труда, связанная с реализацией произведенного товара.

Для определения потоварно-групповой издержкоемкости существуют три метода: метод коэффициентов, метод математического моделирования и метод прямого счета.

Метод коэффициентов построен на использовании относительных показателей сравнения (коэффициентов) издержкоемкости товарных групп. Эти коэффициенты рассчитывают по каждой статье номенклатуры издержек обращения. Показатели выражают соотношения между потоварно-групповыми уровнями издержек обращения. Серьезным недостатком этого метода следует считать недостоверность, крайнюю условность получаемых данных о потоварной издержкоемкости.

Метод математического моделирования основан на построении математических моделей. Недостатком этого метода является наличие значительной совокупности однородных торговых предприятий, что сейчас крайне затруднено.

Суть метода прямого учета заключается в ведении бухгалтерского учета издержек обращения не только по статьям, но и в членении их по товарным группам. [3,стр.372]

Показатели рентабельности в торговле и их анализ приобретают в условиях рыночных отношений возрастающее значение. Общепринятым в торговле является показатель, отражающий рентабельность лишь к объему розничного товарооборота, что является недостаточным. Поэтому предлагается целая система показателей рентабельности торгового предприятия. Все показатели можно разделить на 4 группы.

Рентабельность продаж. Здесь выделяют следующие показатели: рентабельность продаж, рентабельность продаж собственников, рентабельность продаж кредиторов, рентабельность продаж всех инвесторов.

Рентабельность деятельности. В этой группе можно выделить показатели: рентабельность торговой деятельности, рентабельность инвестиционной деятельности, рентабельность финансово-хозяйственной деятельности.

Рентабельность капитала. Здесь 4 показателя: рентабельность активов, рентабельность инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность заемного капитала.

Рентабельность других ресурсов. Эта группа содержит восемь обобщающих показателей: рентабельность хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциала, рентабельность основных средств, прибыльность 1 кв. метра торговой площади, рентабельность оборотных средств, рентабельность средств на оплату труда, рентабельность расходов на оплату труда, прибыльность труда одного работника.

Помимо отмеченных особенностей финансового анализа торговых предприятий имеется множество других. Например, инвестированный в торговлю капитал отличается от инвестирования в промышленность более высокой оборачиваемостью. При анализе ликвидности рассчитывают несколько показателей, но в качестве обобщающего выбирают один. Если для промышленного предприятия таким показателем является коэффициент текущей ликвидности, то для торгового - достаточность (излишек или недостаток) источников средств формирования товарных запасов.

У рассмотренных выше двух отраслей экономики есть немало отличий в проведении финансового анализа, не и не меньше сходства, так как у них одна и та же методика проведения финансового анализа. Рассмотрим сферу экономики, отличную не только в этапах проведения финансового анализа, но и в его методике.

Особенности финансового анализа кредитных предприятий.

Цель анализа кредитной организации - определение эффективности деятельности и степени надежности банка. Без углубленной оценки финансового состояния кредитной организации Центральный Банк РФ не может обеспечить ни регулирующей, ни надзорной функции.

Анализ осуществляется в несколько этапов. Первый - это предварительный этап, когда производится группировка данных, расчет оценочных показателей и их классификация в соответствующие таблицы. Второй - аналитический этап, который позволяет выявить динамику показателей и взаимосвязь между ними. На третьем этапе делаются заключения и даются определенные прогнозы по банку.

Основные критерии, используемые для оценки финансового состояния банка - достаточность капитала и платежеспособность кредитной организации.

При анализе финансового состояния банка используется ежемесячная отчетность, которая состоит из баланса (его иногда называют оборотно-сальдовой ведомостью), отчета о прибылях и убытках и расчета экономических нормативов.

Баланс коммерческого банка - бухгалтерский баланса, в котором отражается движение средств по счетам бухгалтерского учета кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций.

Баланс банка, в отличие от баланса промышленного предприятия, построен по принципу односторонней группировки счетов. Баланс банка является наиболее информативной отчетной формой, на основании данных которого можно проводить анализ практически с любой периодичностью, так как баланс банка составляется ежедневно. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) дополняет баланс и дает расшифровку доходов и расходов банка по видам операций.

При проведении анализа структурируют активы и пассивы баланса. Причем формируют брутто-статьи и нетто-статьи, уменьшенные на величину регулирующих, накопительных и транзитных счетов. После этого формируют аналитическую структуру баланса (при определении аналитической структуры пассивов из пассивных группировок вычитают соответствующие активные группировки счетов и наоборот). При этом разность показывается в активе или пассиве (там, где она положительна).

Далее строится система аналитических коэффициентов. При этом могут быть использованы различные методы. Например, подход CAMEL. Название метода происходит от начальных букв наименований 5 групп коэффициентов.

C (capital adequacy) - показатели достаточности капитала, определяющие размер собственного капитала банка, который необходим для гарантии надежности банка для вкладчиков, и соответствие реального размера капитала необходимому.

A (asset quality) - показатели качества активов, определяющие степень «возвратности» активов и внебалансовых статей, а также финансовое воздействие проблемных займов.

M (management) - показатели оценки качества управления (менеджмента) работой банка, проводимой политики, соблюдение законов и инструкций. В этой группе не предусмотрено использование относительных показателей, но положительно оценивается менеджмент того банка, который имеет достаточный капитал, хорошее качество активов, достаточную прибыль и удовлетворительную ликвидность.

E (earning) - показатели доходности (прибыльности) с позиций ее достаточности для будущего роста банка.

L (liquity) - показатели ликвидности, оценивающие способность банка своевременно выполнять требования о выплатах по обязательствам и готовность удовлетворить потребность в кредите без потерь.

В процессе финансового анализа банка рассчитываются и оцениваются показатели ликвидности кредитной организации. Они являются нормативами, установленными Центральным Банком РФ.

Для анализа финансового состояния банка необходима информация о:

соблюдении нормативов ликвидности;

предварительной оценке степени ликвидности баланса.

Эта информация позволяет более точно определить способность банка выполнять свои обязательства и произвести платежи в течение месяца.

Глава 2. Бухгалтерская отчетность на предприятии

Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Отчетность представляет собой систему показателей, отражаю-щих результаты хозяйственной деятельности организации за отчет-ный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельно-стью и служит исходной базой для последующего планирования. От-четность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обес-печиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про-шлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука-заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Фе-дерации. Единая система показателей отчетности организации позво-ляет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономиче-ским районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич-ности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, стати-стическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистиче-ского, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных опера-тивного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, дека-ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа-лизации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и го-довую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты пер-вичные, составляемые организациями, и сводные, которые состав-ляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче-те» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому уче-ту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух-галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министер-ством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтер-ской отчетности банков, страховых и других организаций и инст-рукции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын-ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу-тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол-нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив-ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо-мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз-можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7