Бухгалтерская и финансовая отчетность организации

По строке 120 «Основные средства» (строка 120) показывают остаточную стоимость основных средств, т. е. за вычетом начисленной амортизации.

К основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд.

В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг. Если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

По строке 139 «Незавершенное строительство» указывают дебетовое сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы.

«Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135). Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на конец отчетного периода.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше 1 года. По этой строке отражают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Здесь же показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией. Кроме того по строке 140 показывают долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражаются отложенные налоговые активы. Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях раздела I «Внеоборотные активы».

Раздел II «Оборотные активы».

По строке 210 «запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации, Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

Дебетовое сальдо по счету 11 нужно отразить по строке 212 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

По строке 215 «Товары отгруженные» отражают данные по фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров), в случае если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на нее от организации к покупателю.

Затраты уже понесенные организацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются по строке 216.

Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, указывают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

По строке 220 отражают дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц за выданные им деньги;

- работников по полученным от организации займам.

В балансе дебиторскую задолженность показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Долги покупателей и заказчиков выделяют в отдельные аналитические строки.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другими организациями на срок не менее 12 месяцев, и т.п.

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток средств организаций в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также стоимость денежных документов, переводы в пути и т. д.

Данные, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела II «Оборотные активы» вписывают в строку 270 «Прочие оборотные активы».

Пассив баланса.

Раздел III «Капитал и резервы».

По статье «Уставный капитал» должно быть отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал», соответствующее сумме уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документах организации.

По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводятся соответствующие данные, отраженные на счете 81 «Собственные акции (доли)».

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается сальдо одноименного счета 83.

По строке 430 «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал».

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе отражается соответствующее сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При составлении промежуточной отчетности по указанной строке приводится соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

При подсчете итога раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается (должен быть показан в бухгалтерском балансе в круглых скобках)

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 «Займы и кредиты» указывают остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам. А также сума процентов по ним.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в составе долгосрочных обязательств отдельной статьей предусмотрено показывать отложенные налоговые обязательства, учтенные на одноименном счете 77.

Строка 520 предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Строка 610 посвящена кредитам и займам. Которые организация получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

По строке 623 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет;

По строке 624 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.

Строка 625 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В строку 640 «Доходы будущих периодов» переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» указывают по строке 650.

Прочие краткосрочные пассивы, которые не показали по другим статьям раздела V, записывают в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

В «Справке о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» отражается информация о наличие и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

Основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности, указываются по строке 910 «Арендованные основные средства». При этом необходимо выделить стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (строка 911).

По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них в особом порядке. Также здесь указываются производственные материалы, но оставленные на складе организации на ответственное хранение.

Товары, принадлежащие другим организациям, которые собираются продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 «Товары, принятые на комиссию».

Долги, признанные безнадежными к взысканию, отражаются по строке 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы гарантий, которые организация получила т других фирм, записываются по строке 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Если же наоборот, то их сумму следует показать по строке 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По строке 970 «Износ жилищного фонда» отражают амортизацию жилищного фонда.

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается по строке 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строку 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» должны заполнять организации, которые получили неисключительное право на использование объектов интеллектуальной собственности. Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости указанные в договоре.

3. СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. МЕТОДИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ

Форма Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), рекомендованная Министерством финансов РФ, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели организации в динамике. Поэтому в столбце 4 «За аналогичный период предыдущего года» приводят данные на прошлый год. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 Отчета за предыдущий год. В столбце 3 «За отчетный период» Отчета показывают данные на конец отчетного периода, то есть на 31 марта (Отчет за I квартал), 30 июня (Отчет за первое полугодие), 30 сентября (Отчет за 9 месяцев) и 31 декабря (Отчет за прошедший год).

Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2. Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.

Валовую прибыль организации указывают по строке 029. Она определяется как разница между строкой 010 и строкой 020. Если получен отрицательный результат, то в строке 029 его указывают в круглых скобках.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу". Эти расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны в дебет субсчета 90-2. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг) указывается по строке 050. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (030) и управленческие (040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

В разделе «Прочие доходы и расходы» по статьям «Проценты к получению» (строка 060) и «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты и займы), а также проценты по облигациям.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.

Прочие доходы (строка 090). Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. №115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные, и чрезвычайные доходы, в бухгалтерском учете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими. По строке 090 отражаются доходы, которые не были указанны по строкам 060 и 080 Отчета.

По этой строке отражают, в частности доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи активов. Объектов незавершенного капитального строительства или материалов, а также доходы от ликвидации основных средств.

Вдобавок теперь по строке 090 отражаются доходы, которые раньше считались, внереализационными и отражались по строке 120. А кроме того, по строке 090 нужно показать и чрезвычайные доходы, которые получила организация за отчетный год.

Прочие расходы (строка 100). Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы».

Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами, то есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;

- от списания прочего имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

- по оплате услуг банка;

- на оплату процентов по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы и т. д.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Списывать безнадежные долги нужно с учетом НДС. Кроме того по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы, а также штрафы и пени по налогам.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» показывается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» показывается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисления организацией в соответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами. Сумму начисленных платежей в бюджет отражают по строке 150 в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) и иными аналогичными платежами.

Справочно.

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200). Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухгалтерском учете, но не учитывается при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитывается, но в пределах нормативов, тогда как в бухгалтерском учете списывается полностью (представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использованием служебных поездок личных легковых автомобилей). Если подобную постоянную разницу умножить на 24 %, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. Возможна и обратная ситуация, когда, например, доход не признается в налоговом учете, но учитывается в бухгалтерском. В этом случае образуется постоянный налоговый актив.

Базовая прибыль (убыток) на акцию. Эту строку заполняют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Эту строку заполняют только акционерные общества. Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В этом разделе расшифровываются наиболее значимые виды прочих доходов и расходов. В этом разделе отчета отсутствуют коды строк, поэтому расставить их можно самостоятельно.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

4. СОДЕРЖАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его отдельные показатели о собственных источниках организации в части их величины. Структуры и направлений формирования.

Отчет об изменениях капитала включает разделы: «Изменения капитала», «Резервы» и «Справки».

В разделе «Изменения капитала» представляется информация о наличии и движении уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), добавочного капитала, резервного капитала, и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Здесь же отдельными статьями раскрываются факторы, оказывающие влияние на формирование капитала организации. В их составе выделяются:

- изменения в учетной политике;

- результаты от переоценки основных средств;

- результаты от пересчета иностранных валют;

- чистая прибыль;

- дивиденды;

- отчисления в резервный фонд;

- дополнительный выпуск или уменьшение количества акций;

- увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

- реорганизация юридического лица и т.п.

В бухгалтерском учете необходимая для заполнения данного раздела информация формируется на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе «Резервы» подлежат отражению данные об остатках, увеличении и использовании в течение отчетного периода резервов, создаваемых в организации в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой.

В этом разделе приводится расшифровка составных частей резервного капитала: резервов, образованных в соответствии законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

Страницы: 1, 2, 3