Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (на примере финансового управления администрации Магдагачинского района)

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет (Ф.0504601) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Авансовый отчет представляется в 3-х дневный срок.

Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачивается по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Сумму аванса на командировочные расходы предварительно рассчитывают. Отчет по расходованию по командировкам представляется в 3-х дневный срок по возвращению из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетными лицами возвращаются в кассу.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету 120800000 отражают суммы, выданные подотчетным лицам в кредит субсчета 120104610 «Касса».

А по Д-т 120104510 «Касса» К-т 120800660 «Расчеты с подотчетными лицами» - возврат подотчетных сумм в кассу.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами ведет исполнитель Финансового управления. Журнал заполняется согласно требованиям по ведению регистров по бюджетному учету. В Журнале указывается дата, номер и наименование документа (авансовый отчет, расходный ордер, приходный ордер ), наименование показателя (фамилия, имя, отчество подотчетного лица), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, остатки на начало месяца и остатки на конец месяца по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, количество приложений. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами подписывается ответственным исполнителем и главным бухгалтером, подпись расшифровывается.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 № 40, установлен перечень направлений расходования наличных средств из кассы предприятия

На основании указания Банка России от 14 ноября 2001 г № 1050 « Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке» учреждения вправе осуществлять расчеты в наличной форме по одной сделке в сумме, не превышающей 60 тыс. руб.

Рассмотрим пример движения денежных средств по счету 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами» за первое полугодие 2008 год.

2.4 Учет обязательств

2.4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 130200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказание услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления.

Предъявлен счет за услуги связи за февраль 2008 года.

Начисление задолженности по оплате услуг связи в Финансовом управлении производится на основании счета- фактуры и договора, который заключается на каждый финансовый год и отражается бухгалтерской записью:

Дт 140101221 « Расходы на услуги связи» Кт 130204730 « Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 3000 рублей.

Погашение задолженности по оплате услуг связи производится по платежному поручению и отражается бухгалтерской записью:

Дт 130204830 « Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» и в Кт 130405221 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» 3000 рублей.

Начисление задолженности по оплате транспортных услуг отражается бухгалтерской записью Дт 140101222 Кт 130205730 - 1000-00

Погашение задолженности по оплате транспортных услуг оформляется бухгалтерской записью Дт 130205830 Кт 130405222 - 1000-00

В январе 2008 года предъявлена счет- фактура №5 от 12.01 2008 г за прохождение медицинского осмотра водителя Финансового управления.

Начисление задолженности по прочим услугам производится бухгалтерской записью: Дт 140101226 Кт 130209730 - 880-00

Погашение задолженности производится на основании платежного поручения : Дт 130209830 Кт 130405226 - 880-00

Оплата направляется Центральной районной больнице на основании договора, заключенного на 2008 год.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов. В Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в Финансовом управлении содержатся следующие обязательные реквизиты и показатели: дата, номер и наименование документа (платежное поручение на перечисление денежных средств, товарно-транспортная накладная на получение материальных ценностей, счет на оплату выполненных работ), наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, остатки на начало месяца и конец месяца по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета, количество приложений.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям; Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы начисленной заработной платы отражаются Д-т 140101211 К-т 130201730 - 97200-00

- суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются Д-т 140101200 К-т 130202730 - 4000-00

- суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются Д-т 140101200 К-т 130201000 - 1600-00

- перечисление средств в оплату материальных ценностей и оказанных услуг, выдача заработной платы, оплата пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются Д-т 130201000 К-т 130405000 - 102800-00

2.4.2 Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района ведется в лицевых счетах, открытых на каждого работника. Учет заработной платы ведется нарастающим итогом.

Начисление заработной платы производится на основании первичных документов - табелей, или документов, подтверждающих право на оплату за проработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.

Начисление заработной платы за месяц производится в карточке-справке Ф. 0504417, а затем переносится в расчетно-платежную ведомость Ф.0504401. Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете Ф.0504425. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. К журналу операций должны быть приложены документы, послужившие основанием для начисления заработной платы. Больничные листы подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листе проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для выплаты.

Согласно коллективного договора, заработная плата в финансовом управлении администрации Магдагачинского района выплачивается один раз в месяц 26 числа текущего месяца. Коллективный договор составлен в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Законом РФ «О коллективных договорах и соглашениях», Законом Амурской области «О муниципальной службе в Амурской области», и определяет взаимоотношения между работниками и работодателем в области экономического и социального развития трудового коллектива.

Оплата труда работников финансового управления осуществляется:

- на основании Закона Амурской области от 09 декабря 2002 года № 155 - ОЗ « О денежном содержании муниципальных служащих и денежном вознаграждении лиц, замещающих выборные муниципальные должности местного самоуправления Амурской области».

Денежное содержание муниципального служащего состоит из месячного оклада, а также из ежемесячных дополнительных выплат.

К дополнительным выплатам относятся:

- ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе;

- надбавка к должностному окладу за сложность, напряженность и специальный режим работы;

- надбавка к заработной плате за непрерывный стаж работы в учреждениях, расположенных в районах Дальнего Востока в размере 30%;

- районный коэффициент к заработной плате 40 процентов;

- премирование работников.

Пример начисления заработной платы:

Иванова Н.П. с 1 января 2008 года была принята специалистом в Финансовое управление. Ей был установлен оклад согласно штатного расписания 500 руб. в месяц, процентные надбавки к должностному окладу ежемесячно:

- 10 % - за выслугу лет на муниципальной службе;

- 50 % - за сложность, напряженность;

- 25 % - премия

- 30 % - за непрерывный стаж работы в учреждениях, расположенных в районах Дальнего Востока;

- 40 % - районный коэффициент.

Таблица 3

Расчет заработной платы за март 2008 года

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы.

Порядок расчета отпускных таков:

Средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащим оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Пример: Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 1 июля 2008 года исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском.

Таблица 4

Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска за июль 2008года

Фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 63951 руб.

Средняя заработная плата за один день отпускных - 195 руб. 21 коп. (63951 : 327,6=195 руб. 21 коп.)

Начисленная сумма отпускных с 1 июля 2008 года на 28 календарных дней составляет 5465 руб. 88 коп. (195 руб. 21 коп. ? 28 дн.)

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается служащим за счет отчислений на социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за первые два дня нетрудоспособности за счет работодателя, а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования. Основанием для выплаты пособия являются больничные листы, выдаваемые лечебным учреждением.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет- 60 % заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% заработка;

- от 8лет и более -100% заработка.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется из среднего заработка работника за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Если работник проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

С 1 июля 2008 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам составляет 17250 рублей, размер пособия при рождении ребенка -9600 рублей, ежемесячное пособие гражданам имеющих детей в возрасте до полутора лет увеличивается до 1800 рублей. Пособия на второго и последующих детей 3600 рублей; единовременное пособие женщинам вставших на учет в ранние сроки беременности 360 руб.

На сумму начисленной заработной платы и суммы пособий производится запись:

Суммы выплаченной заработной платы произведенные в установленном порядке, записывают:

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: удержание подоходного налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам. Из начисленной заработной платы работников Финансового управления производятся удержания налога на доходы с физических лиц, профсоюзные взносы.

В первую очередь производятся обязательные удержания. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: удержание подоходного налога, профсоюзные взносы. Таким образом, сумма начисленной заработной платы работникам Финансового управления не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся удержания. Бухгалтерия производит расчет и перечисление удержанных сумм по назначению.

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса устанавливается порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьих, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6