Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере бюджетной организации

поступление сумм доходов отражается по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020500000 “Расчеты с дебиторами по доходам” (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660) и дебету счета 020101510 “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”, счета 020104510 “Поступления в кассу”, соответствующих счетов 021002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами”.

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется на следующих счетах:

Счет 020500000 “Расчеты с дебиторами по доходам” включает следующие счета:

020501000 “Расчеты с дебиторами по налоговым доходам”;

020502000 “Расчеты с дебиторами по доходам от собственности”;

020503000 “Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг”;

020504000 “Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия»;

020505000 “Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

020506000 “Расчеты с дебиторами по перечислениям наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

020507000 “Расчеты с дебиторами по перечислениям международных финансовых организаций ”;

020508000 “Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды”;

020509000 “Расчеты с дебиторами по прочим доходам»;

020510000 “Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов».

На счете 020600000 “Расчеты по выданным авансам” учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисленные авансы отражаются по дебету соответствующих счетов увеличений счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020601560, 020602560, 020603560, 020605560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020611560, 020613560, 020614560, 020615560) и кредиту счета 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, соответствующих счетов счета 030405000 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами”;

получение материальных ценностей и оказание услуг в счет перечисленных ранее авансов отражается по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020600000 “Расчеты по выданным авансам” (020601660, 020602660, 020603660, 020605660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020613660, 020614660, 020615660) и дебету соответствующих счетов уменьшений счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030202830, 030203830, 030206830, 030207830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030223830).

Учет расчетов по выданным авансам ведется на следующих счетах:

Счет 020600000 “Расчеты по выданным авансам” включает следующие счета:

020601000 “ Расчеты по выданным авансам за услуги связи”;

020602000 “Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги”;

020603000 “Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги”;

020604000 “Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом”;

020605000 “Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества”;

020606000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;

020607000 «Расчеты по выданным авансам по прочим расходам»;

020608000 “Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств”;

020609000 “Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов»;

020610000 “Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов”;

020611000 “Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов”;

020612000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале»;

020613000 “Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале»;

020614000 “Расчеты по выданным авансам за приобретение иных финансовых активов»;

020615000 “Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения”;

020616000 “Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению”.

На счете 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” отражаются суммы задолженности по основному долгу, начисленным процентам, штрафам и пеням по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам и кредитам, государственным кредитам, по государственным и муниципальным гарантиям.

Переоценка задолженности по бюджетным ссудам, кредитам и государственным кредитам, государственным и муниципальным гарантиям, выданным в иностранной валюте, производится один раз в месяц в последний день отчетного месяца либо на дату совершения операции по ним.

Аналитический учет по счету 020700000 ведется в Карточке учета выданных ссуд (кредитов).

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

предоставление из бюджета бюджетных ссуд, кредитов и государственных кредитов осуществляется по дебету соответствующих счетов увеличений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) и кредиту счета 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, счета 030405540 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по предоставлению бюджетных ссуд и кредитов»;

начисление процентов, штрафов и пеней по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам осуществляется по дебету соответствующих счетов увеличений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) и кредиту счета 040101120 “Доходы от собственности”;

погашение задолженности по предоставленным из бюджета бюджетным ссудам, кредитам, государственным кредитам, начисленным по ним процентам, штрафам, пеням отражается по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640) и дебету счетов 020101510 “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”, 021002640 “Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных ссуд и кредитов”;

перечисления сумм по государственным и муниципальным гарантиям, ведущих к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, отражаются по дебету соответствующих счетов счета соответствующих счетов увеличений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) и кредиту счетов 020101610 “Выбытия средств учреждений со счетов в кредитных организациях”, 030405540 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по предоставлению бюджетных ссуд и кредитов»;

получение средств в возмещение сумм, уплаченных по государственной или муниципальной гарантии, отражается по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640) и дебету счетов 020101510 “Поступления средств учреждений на счета в кредитных организациях”, 021002640 “Расчеты финансовыми органами по поступлениям в бюджет от возврата бюджетных ссуд и кредитов”;

списание задолженности по предоставленным бюджетным ссудам, кредитам и государственным кредитам в установленном порядке отражается по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640) и дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов”.

Результаты положительной переоценки отражаются по дебету соответствующих счетов увеличений счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) и кредиту счета 040101171 “Доходы от переоценки активов”. Результаты отрицательной переоценки отражаются по дебету счета 040101171 “Доходы от переоценки активов” и кредиту соответствующих счетов счета 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640).

Учет задолженности по предоставленным бюджетным ссудам и кредитам, государственным кредитам ведется на следующих счетах:

Счет 020700000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам” включает следующие счета:

020701000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации»;

020702000 “Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам, предоставленным другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации”;

020703000 “Расчеты с дебиторами по государственным кредитам правительствам иностранных государств”;

020704000 “Расчеты с дебиторами по государственным кредитам иностранным юридическим лицам”;

020705000 “Расчеты с дебиторами по государственным кредитам международным финансовым организациям”;

На счете 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.

Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в данном учреждении.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами”, и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.

В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходовании подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов, учреждения имеют право производить удержание этой задолженности из заработной платы лиц, получивших авансы.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами.

В учреждениях с незначительным количеством подотчетных лиц аналитический учет расчетов ведется по каждому подотчетному лицу на Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов увеличений счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560, 020817560) и кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы”.

израсходованные суммы аванса отражаются по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660, 020817660), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» и дебету соответствующих счетов увеличений счета 010100000 “Основные средства” (010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310), счета 010301320 “Увеличение стоимости нематериальных активов”, соответствующих счетов увеличений счета 010500000 “Материальные запасы” (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340), счета 030201830 «Погашение кредиторской задолженности по оплате труда», счета 030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения», 030214830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030215830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», соответствующих счетов счета 040101200 “Расходы учреждения”;

возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660, 020817660) и дебету счета 020104510 “Поступления в кассу”.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на следующих счетах:

Счет 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” включает следующие счета:

020801000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда”;

020802000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи”;

020803000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг”;

020804000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг”;

020805000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом”;

020806000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества”;

020807000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг”;

020808000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения”;

020809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов»;

020815000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале»;

020816000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале»;

020817000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению иных финансовых активов»;

На счете 020900000 “Расчеты по недостачам” учитываются суммы выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Выявленные недостачи и хищения, указанные в акте проверки или ревизии, относятся на виновных лиц по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. В течение пяти дней после установления недостач и хищений, материалы должны быть переданы в для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бюджетного учета.

Аналитический учет по этому счету ведется на Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

суммы выявленных недостач, хищений, потерь и др. по рыночной стоимости отражаются по дебету соответствующих счетов увеличений счета 020900000 “Расчеты по недостачам” (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560, 020906560) и кредиту счета 040101172 “Доходы от реализации активов”;

суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020900000 “Расчеты по недостачам” (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660, 020906660) и дебету счета 020101510 “Поступления средств учреждения на счета в кредитных организациях”, счета 020104510 “Поступления в кассу”, соответствующих счетов счета 021002400 “Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов”;

суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, отражаются по кредиту соответствующих счетов уменьшений счета 020900000 “Расчеты по недостачам” (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660, 020906660) и дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов”.

Учет расчетов по недостачам ведется на следующих счетах:

Счет 020900000 “Расчеты по недостачам” включает следующие счета:

020901000 “Расчеты по недостачам основных средств”;

020902000 “Расчеты по недостачам непроизведенных активов”;

020903000 “ Расчеты по недостачам нематериальных активов”;

020904000 “Расчеты по недостачам материальных запасов”;

020905000 “Расчеты по недостачам готовой продукции”;

020906000 “Расчеты по недостачам финансовых активов”.

Счет 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами» предназначен для учета в учреждениях расчетов по НДС по приобретенным ценностям, а также расчетов по поступлениям в бюджет с финансовыми органами.

Учет расчетов с прочими дебиторами ведется на следующих счетах:

021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами».

1.3 Теоретические основы аудита денежных средств

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства учреждения» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. сколько касс в организации;

2. имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;

3. ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. сколько расчетных счетов у организации;

6. осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Цель аудита кассовых операций:

- Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

- Проверка обоснованности хозяйственных операций.

- Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

- Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

- Источники информации для аудита кассовых операций:

- Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

- Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег - соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя - паспорт, военный билет).

- Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

- Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).

- Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).

- Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности.

- В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт. Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

- Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

- Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7