Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

Суммы налогов на добавленную стоимость и с продаж (налога на услуги), подлежащие уплате в бюджет, определяют умножением полученной выручки от реализации товаров на расчетную ставку по каждому виду налогов. Налоги на добавленную стоимость и с продаж (на услуги), приходящиеся на реализованные товары, списываются сторнировочной проводкой по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 42 «Торговая наценка», субсчетов 7 «Налог на добавленную стоимость», 8 «Налог с продаж», 9 «Налог на услуги». Одновременно отражают и начисление налога на продажу (сбор на услуги) по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После проведения в учете корректировок будет определена фактическая себестоимость реализованных товаров, включаемая в расходы отчетного периода.

В организациях учитывающих выручку от реализации по моменту отпуска товаров покупателям, валовую прибыль от продаж определяют как разницу между стоимостью реализованной продукции по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж ее стоимостью по покупным ценам.

Для обобщения данных о выручке и расходах по реализации товаров применяют счет 90 «Реализация». Данный счет используется для сопоставления доходов (выручки) и расходов, признаваемых в процессе учета реализации товаров, работ, услуг, а также для определения прибыли (убытка) по видам хозяйственной деятельности.

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь к счету 90 «Реализация» рекомендуется открывать следующие субсчета:

«Реализация товаров в оптовой торговле»

«Реализация товаров в розничной торговле»

«Реализация продукции и товаров в общественном питании»

«Реализация товаров заготовок»

«Реализация продукции производства»

«Реализация услуг автотранспорта»

«Реализация работ и услуг прочих отраслей»

По дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражают:

стоимость реализованных товаров;

списанные по расчетам торговые надбавки (скидки) и наценки на проданные товары;

налоги, начисленные с выручки от реализации товаров;

Также по дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражали отчисления на пополнения собственных оборотных средств, производимые организациями торговли и общественного питания в размере 6% от валовой прибыли, но с 15 мая 2005 года данный вид отчислений от валовой прибыли не производится [2,с.23].

По кредиту счета 90 «Реализация» торговые организации отражают:

выручку от реализации включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счет в банке , в случае учета реализации отпущенных товаров по моменту их оплаты покупателями;

выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате; [31,с.267].

полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;

другие суммы, включаемые в выручку от реализации товаров.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по реализации товаров, представленную в таблице 2.1.

В Октябрьском райпо операции по реализации товаров обрабатываются бухгалтерами в соответствии с приведенной корреспонденцией. Это связанно с тем, что в своей практической деятельности работники бухгалтерии руководствуются статьями таких периодических изданий как: «Главный бухгалтер», «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет и анализ». Вместе с тем есть и свои недочеты, так в некоторых документах записи произведены простым карандашом, в бухгалтерии часто используются приспособленные формы документов, а не те которые установлены.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

Аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» организуется в книге № К-39 или в машинограммае по видам продаж. В отчетах материально ответственных лиц (товарно-денежный отчет) предусмотрен специальный раздел для обобщения информации о реализации товаров.

В Октябрьском райпо аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» не автоматизирован, и организуется в книге № К-39. Данная книга имеет дебетовую и кредитовую часть. В дебетовой части книги № К-39 отражаются расходы, связанные с реализацией продукции, а в кредитовой части отражают доходы от реализации (приложение ).

Так как в Республике Беларусь применяется единая система бухгалтерского учета, то можно отметить несоответствие ведения в Октябрьском райпо аналитических регистров № К-39. Это сводится к тому, что в книге № К-39 вместо открытия аналитических статей для учета доходов и расходов открываются счета.

2.2 Состав и бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации розничной торговли

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:

доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

доходы и расходы (включая амортизационные отчисления),связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

доходы и расходы по операциям с тарой;

доходы (проценты), полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);

расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;

расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию;

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;

прочие доходы и расходы, признаваемые операционными [6,c.19];

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, от участия в других организациях признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации. Отражение операционных доходов происходит по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года отражают:

остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и денежных средств;

налог на добавленную стоимость начисленный от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов; в

прочие расходы, признаваемые операционными, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, денежных средств, резервов, расчетов [6,с.20];

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчетов 1 «Операционные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Сальдо операционных доходов и расходов в конце месяца списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденцию счетов по учету операционных доходов и расходов рассмотрим в таблице 2.2.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. В потребительской кооперации учет операционных доходов и расходов ведут в книге № К-39 или в соответствующих машинограммах [31,с.275].

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов

В Октябрьском райпо учет операционных доходов и расходов не автоматизирован и ведется в книге № К - 39 .Данная книга состоит из дебетовой и кредитовой части. В дебетовой части книги № К-39 отражаются операционные расходы возникающие у организации в процессе деятельности по месяцам. В кредитовой части книги № К-39 отражаются операционные доходы организации (приложение ).

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации. Данные доходы и расходы признаются в соответствии с учетной политикой организации или по моменту совершения фактов, обусловивших их появление.

Учет внереализационных доходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту - внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни является финансовый результат [6,с.22].

Рабочим планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие к этому счету двух субсчетов: 1 «Внереализационные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Внереализационные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Таким образом, в бухгалтерском учете производится систематизация внереализационных доходов и расходов исходя из особенностей их налогообложения.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные, присужденные судом или признанные организацией - должником, начисленные в момент их признания или получения;

стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования; их стоимость признается в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации в сумме амортизационных отчислений;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте;

доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;

суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

разница между ценой взыскания и ценой приобретения недостающих активов, зачисляемых после погашения недостачи материально ответственных лиц;

прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными;

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, списываемых на внереализационные расходы организаций в размере ранее отраженной в учете задолженности;

перечисления в возмещение убытков, причиненных другими организациями;

сумма недостач, потерь и порч ценностей, списываемых на увеличение внереализационных расходов в соответствии с законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери потери от простоев по внешним причинам ;

убытки по операциям с тарой;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в отчетном году;

потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария);

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске;

перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия, если учетной политикой или уставом организации не предусмотрено резервирование распределяемой прибыли на эти цели;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8