Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на примере ООО "Фламинго"

Рис.3.1.1. Факторы изменения фонда заработной платы

Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за 2003, 2004 и 2005 года. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

Сведения об использовании средств приведены в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Исходные данные для анализа фонда заработной платы

в ООО «Фламинго» за 2003-2005гг.

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

?ФЗПабс = 7691 - 7332 = +359 тыс. рублей.

?ФЗПотн = 7691 - (1670 Ч 1,049 + 5662) = 7691 - 7413,83 = +277,17 тыс. рублей.

По данной таблице можно сделать следующий вывод, что наибольший удельный вес в фонде заработной платы составляет постоянная часть оплаты труда, то есть 78,24% в 2003 году, 77,22% в 2004 году и в 2005 году 76,64%. Постоянная часть фонда заработной платы в 2005 году уменьшилась по сравнению с 2004 годом на 0,58%. В целом фонд заработной платы увеличилась на 359 тыс. рублей, этот рост произошел за счет увеличения премий, оплаты труда и доплат.

Проведем анализ изменения фонда заработной платы по категориям персонала в ООО «Фламинго» (Приложение 2). На основе проведенного анализа можно сделать следующий вывод, что численность персонала ООО «Фламинго» в 2005г. уменьшилось на 3 человека по сравнению с 2004г., то есть на 16,11%. За счет снижения численности продавцов ООО «Фламинго» произошло уменьшение фонда оплаты труда на 14,21%, но, несмотря на это средняя заработная плата увеличилась на 1,9%. Также уменьшился фонд заработной платы уборщиц, все же средняя заработная плата осталась неизменной. Фонд заработной платы кассиров, фасовщиц и бухгалтеров, наоборот, увеличился на 6%, 0,02% и 0,05% соответственно. Уменьшение численности продавцов ООО «Фламинго» привело к увеличению заработной платы, но, не смотря на это, продавцам ООО «Фламинго» придется затратить больше силы на выполнение работы уволившихся продавцов.

Анализ средней заработной платы является важным разделом общей программы анализа. После того как установлено, какая доля отклонений в заработной плате попадает на изменение численности продавцов ООО «Фламинго» и на изменение средней заработной платы, необходимо особенно тщательно остановиться на анализе факторов, влияющих на среднюю заработную плату. Основным показателем, характеризующим уровень оплаты труда работников ООО «Фламинго», является их средняя заработная плата. Данные об ее изменении имеют важное значение для анализа соотношений между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Средняя заработная плата определяется исходя из фонда оплаты труда работников ООО «Фламинго» и суммы материального поощрения. Различают среднегодовую и среднемесячную заработную плату.

Приведем их расчет за 2005 год:

В показателях среднемесячной (квартальной, годовой) заработной платы отражается число дней неявок на работу, то есть использование календарного фонда времени. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории персонала ООО «Фламинго». Такой дифференцированный подход к анализу уровня оплаты труда работников ООО «Фламинго» дает материал для сравнения и выяснения причин необоснованных различий в заработках работников, занятых на разных по важности и условиям труда. Для продавцов ООО «Фламинго» выполняется следующий расчет в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2

Влияние факторов на среднюю заработную плату продавцов

ООО «Фламинго» за 2003 - 2005гг.

По данным таблицы можно сказать, что средняя заработная плата одного продавца ООО «Фламинго» в 2005 году по сравнению с 2004 и 2003 годами на 0,1 тыс. рублей. Также увеличилось количество часов, отработанных за год одним продавцом на 9 человеко-часов. В результате этих увеличений повысилась среднечасовая заработная плата на 2,5 рублей, это положительный момент для продавцов ООО «Фламинго», но руководителю надо будет больше затрачивать денежные средства на оплату труда. Рост среднечасовой заработной платы произошел за счет увеличения размера премии из фонда материального поощрения и нерационального использования фонда оплаты труда.

При анализе затрат на заработную плату сравнивают отчетные данные с плановыми показателями и данными за предыдущий период и выявляют отклонения. Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением товарооборота предприятием.

Таким образом, сумма заработной платы зависит от размера товарооборота, численности и состава работников, производительности труда и ставок оплаты труда. Необходимо проанализировать эти факторы и определить их влияние на величину израсходованного фонда заработной платы. Расчет влияния этих факторов на фонд заработной платы представлен в таблице 3.1.3.

Таблица 3.1.3

Исходные данные для расчета влияния факторов на фонд заработной платы в ООО «Фламинго» за 2003 - 2005гг.

Данные таблицы показывают, что по фонду заработной платы продавцов ООО «Фламинго» имеет место превышение на сумму 1,9 тыс. рублей, или на 0,34%. Это превышение образовалось в результате повышения средней заработной платы на 1070 рублей, или на 8,09%, и уменьшения численности продавцов ООО «Фламинго» на 3 человека, то есть на 7,14%.

Таким образом, на величину фонда заработной платы ООО «Фламинго» оказывают влияние три фактора: объем товарооборота, средняя заработная плата и средний оборот на одного продавца. Влияние этих факторов можно установить способом цепных подстановок. Алгоритм расчета:

1. Влияние изменения товарооборота ООО «Фламинго»

?ФОТ = (Т1 Ч СЗ0: W0r) - (Т0 Ч СЗ0: W0r).

?ФОТ = (12564 Ч 13230: 292309,52) - (12277 Ч 13230: 292309,52) = +12,99 тыс. рублей.

2. Влияние изменения средней заработной платы одного продавца ООО «Фламинго»

?ФОТ = (Т1 Ч СЗ1: W0r) - (Т1 Ч СЗ0: W0r).

?ФОТ = (12564 Ч 14300: 292309,52) - (12564 Ч 13230: 292309,52) = +45,99 тыс. рублей.

3. Влияние изменения производительности труда продавцов ООО «Фламинго»

?ФОТ = (Т1 Ч СЗ1: W1r) - (Т1 Ч СЗ1: W0r).

?ФОТ = (12564 Ч 14300: 322153,84) - (12564 Ч 14300: 292309,52) =

- 56,94 тыс. рублей.

Расчеты показывают, что увеличение объема товарооборота и средней заработной платы продавцов привели к росту фонда заработной платы на 58,98 тыс. рублей. Вместе с тем повышение производительности труда привело к экономии фонда заработной платы на 56,94 тыс. рублей. При изучении влияния на фонд заработной платы объема товарооборота и производительности труда следует иметь в виду, что здесь скрыто действует и смещение структуры товарооборота. Расходы по заработной плате при реализации товаров разного ассортимента значительно колеблются в силу их неодинаковой трудоемкости. Повышение производительности труда работников ООО «Фламинго» сокращает фонд заработной платы. В то же время средняя заработная плата повышается, если используется премиальная система оплаты. Однако рост производительности труда должен опережать рост заработной платы. В ООО «Фламинго» средняя заработная плата по отношению к 2004 году составила 108,09%, а средний оборот - 102,69%, то есть здесь необходимое соотношение между производительностью труда и заработной платой соблюдено.

Таким образом, эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем. Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением товарооборота предприятием.

3.2. Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда

Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда в ООО «Фламинго»: фонд заработной платы (расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда и средняя заработная плата. Система показателей, характеризующих использование труда и расходы на его оплату, приведена в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3

Система показателей, характеризующих использование труда

Анализ показателей, характеризующих использование труда в ООО «Фламинго», проводится, чтобы:

оценить эффективность использования средств на оплату труда;

оценить влияние роста средней заработной платы на увеличение объема товарооборота и прибыли;

обосновать расходы на оплату труда;

определить потребности в персонале на планируемый период.

Порядок проведения анализа:

выявляется динамика расходов на оплату труда в зависимости от роста товарооборота в ООО «Фламинго»;

оценивается изменение уровня расходов на оплату труда и рассчитывается сумма относительной экономии или перерасхода по оплате труда;

проводится факторный анализ расходов на оплату труда в абсолютных и относительных величинах;

изучается динамика производительности труда и численности персонала, рассчитывается условное высвобождение персонала;

проводится факторный анализ производительности труда;

оценивается качественный состав персонала, разрабатываются предложения по повышению эффективности его использования.

Оценка эффективности использования труда в ООО «Фламинго». Традиционно для этого применяются такие показатели, как производительность труда и уровень фонда заработной платы. Однако показатель производительности труда, исчисленный как отношение товарооборота к среднесписочной численности, изменяется по причинам, не зависящим или мало зависящим от качества труда персонала и в наибольшей степени отражает действие факторов роста (снижения) товарооборота. Применение показателя производительности труда для оценки эффективности труда ограничено определенными условиями.

Эффективность труда в ООО «Фламинго» оценивается преимущественно с помощью показателей качества обслуживания: сокращение времени обслуживания, количество оказываемых услуг и т.д. Результативным показателем качества труда служит скорость обращения товаров в ООО «Фламинго». В основе оценки эффективности труда, как и других производственных факторов, лежит сопоставление результатов труда с трудовыми затратами. Поэтому анализ использования труда в ООО «Фламинго» строится на сопоставлении индексов изменения результативного показателя - объеме товарооборота, и индексов изменения трудовых затрат - времени работы, численности торгового персонала, индексов изменения расходов на оплату труда.

Данные для сравнительного анализа показателей по труду приведены в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2

Динамика использования труда на предприятии

ООО «Фламинго» за 2003-2005 годы

Анализ целесообразно начинать с сопоставления динамики отдельных показателей: товарооборота, численности и выработки на одного работника; фонда заработной платы, средней заработной платы и численности; фонда заработной платы и товарооборота; средней заработной платы и выработки.

По итогам проведенного анализа за последние 3 года было выявлено прирост товарооборота на 3,11%, который обусловлен ростом среднечасовой выработки на 4,05% при снижении численности. Положительное влияние на величину среднечасовой выработки и товарооборота проявилось в сокращении потерь рабочего времени на 6,55%. Сокращение потерь рабочего времени и рост среднечасовой выработки в ООО «Фламинго» способствовали росту средней заработной платы на 8,33%. Опережающий рост выработки по сравнению с ростом средней заработной платы или аналогично опережающий рост товарооборота по сравнению с ростом фонда заработной платы означают снижение удельных затрат на оплату труда на единицу товарооборота и наличие относительной экономии расходов по заработной плате.

Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы рассчитывается следующим образом:

,

где Т(N) - темп роста товарооборота.

Относительная экономия определяется исключением влияния товарооборота на изменение суммы расходов на оплату труда.

В ООО «Фламинго» сумма относительной экономии, о наличии которой свидетельствует снижение уровня заработной платы, составит:

Эотн =

Для изучения причин, изменивших абсолютную сумму фонда заработной платы (по данным таблица 3.2.1) на 3,3 тыс. рублей, используется формула расчета фонда:

ФЗ = Ч Ч

Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние каждого фактора:

численности: ДФЗ (Ч) = - 3 Ч 13,2 = -39,6 тыс. рублей;

Страницы: 1, 2, 3, 4