Бухгалтерский и налоговый учет движения товаров в торговой организации

Вывод: общий итог баланса увеличивается, правда, меньшими темпами - на 14,1%. Увеличиваются оборотные активы на 16,4%, незначительно увеличиваются внеоборотные активы - на 1,6%.

В увеличении валюты баланса доля оборотных активов составила 98,2%, доля внеоборотных активов - 1,8%. Капитал и резервы опять резко уменьшились - на 367,8%. Снова возрастают краткосрочные обязательства - на 15,5%.

Следовательно, увеличение имущества опять происходит за счет привлечения заемных средств. Предприятие практически не располагает собственными средствами, товар предоставляется на условиях последующей реализации. Рассмотрим динамику показателей прибылей и убытков ООО «Смик Рус» за исследованный период.

Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за исследуемый период приводится в таблице 4.

Таблица 4 Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за 2006-2008 гг.

Товарооборот увеличился в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 31,6%, однако в 2008 г. снизился и составил всего лишь 2,9% к 2006 году. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. темп роста расходов составил 32,3%, в 2008 г. рост показателей затрат также выше, чем рост показателей выручки. Расходы на продажу снизились в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 28,6% (132,3% - 103,7%). В целом по предприятию за последний отчетный 2008 год наблюдается рост убытков, связанных со снижением продаж. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния ООО «Смик Рус». Рассмотрим динамику основных показателей за 2006-2008 годы. Изменение в исследуемом периоде общей стоимости имущества организации, равной итогу баланса, приводится на рис.3.

Рис.3. Динамика общей стоимости имущества ООО «Смик Рус»

Как можно видеть на рис.3, общая стоимость имущества проявляет тенденцию к росту. Стоимость имущества постоянно возрастает. По отношению к 1 января 2006 г. итог баланса на 1 января 2009 г. увеличился на 7917 тыс.руб., или на 47%. То есть, имущество предприятия увеличилось почти в полтора раза.

Динамика стоимости иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества предприятия, равная итогу раздела 1 актива баланса (строка 190), показана на рис.4.

Рис.4. Динамика иммобилизации средств во внеоборотных активах

На рис.4 можно видеть резкое изменение стоимости внеоборотных активов в 2007 году, затем некоторое увеличение внеоборотных активов в течение 2008 года. На 01 января 2009 г. стоимость иммобилизованных средств снизилась по сравнению с базисным годом - на 55 тыс.руб., или на 2%. В целом в 2006-2008 годах изменение внеоборотных активов несущественно.

Далее следует рассмотреть динамику оборотных средств ООО «Смик Рус» за 2005-2008 годы. Открытие новых торговых точек потребует увеличения оборотных средств, в первую очередь, товарных запасов.

Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II актива баланса (строка 290), представлена на рис.5.

Рис.5. Динамика оборотных средств ООО «Смик Рус»

Как можно видеть по данным, представленным на рис.5, динамика оборотных средств подтверждает вывод об освоении новых торговых точек. Идет последовательное увеличение оборотных средств, причем, темпы прироста в 2006-2008 годах гораздо выше, чем у внеоборотных активов.

Можно сделать вывод, что в 2006 году была стадия освоения новых торговых точек, поэтому темп роста оборотных средств был ниже, чем темп роста внеоборотных активов.

В 2007-2008 годах, наоборот, внеоборотные активы менялись незначительно, а оборотные средства показывают высокие темпы роста, что, по всей видимости, связано с выходом на постоянный уровень товарооборота.

Товарооборот - это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю.

Оптовый товарооборот - продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть - разделяется на следующие виды:

- складской оборот - продажа товаров со склада торговому посреднику для дальнейшей перепродажи;

- транзитный оборот - продажа товаров со складов поставщиков минуя склады оптовой организации;

- внутрисистемный оборот - отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации;

Розничный товарооборот - доведение товаров непосредственно до потребителей - разделяется на направления:

- продажа товаров населению за наличный расчет и по банковским картам;

- продажа товаров в кредит и с рассрочкой платежа;

- продажа товаров длительного пользования по образцам.

Товарные операции соответствуют указанным видам товародвижения.

Для подтверждения вывода о стратегии вложения средств в оборотные активы следует рассмотреть соотношение внеоборотных и оборотных активов в исследуемом периоде, представленное на рис.6.

Рис.6. Динамика изменения структуры активов ООО «Смик Рус»

Как видно из рис.6, динамика изменения активов предприятия подтверждает предположение об освоении нового торгового оборудования. Внеоборотные активы выходят на относительно постоянный уровень, а оборотные средства начинают неуклонно увеличиваться. Можно сделать вывод об увеличении торговых запасов в магазинах ООО «Смик Рус».

Увеличение удельного веса торговых запасов может свидетельствовать:

о наращивании торгового потенциала организации;

о стремлении за счет вложений в торговые запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой (происходит затоваривание).

1.3 Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Смик Рус»

Рисунок 1 - Виды товарных операций [29]

Торговля - это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже товаров.

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус» установлены в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Учетная политика организации закреплена приказом № 1 от 04 января 2009 года на текущий год и предусматривает следующую организацию учета товаров:

Товары в розничной торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/3 «Товары в розничной торговле».

Товары в оптовой торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/1 «Товары на складе» по складским (закупочным) ценам;

Разница между продажной и покупной стоимостью товаров (торговое наложение) в розничной торговле показывается в бухгалтерской отчетности отдельной строкой и расшифровывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу (счет 44).

Организация производит оценку приобретенных товаров для розничной торговли по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Расходы на продажу по торговым операциям в ООО «Смик Рус» формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

У бухгалтерского учета в торговле есть две главные цели: [12]

-контроль за сохранностью товаров;

-своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. Обеспечение совместно с другими службами торгового предприятия материальной ответственности за товары;

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен, соблюдение условий франкировки;

7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров: [22]

-единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

-возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

-организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или отделу по договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

-организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

-единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход, если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

-периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

-контроль за деятельностью материально ответственных лиц.

Бухгалтерская и налоговая отчетность сдается ежеквартально. Главная задача налогового учета - своевременно сформировать достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяются доходы и расходы организации;

- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Для эффективной автоматизации налогового учета на предприятии в системе «1С:Бухгалтерия» реализован механизм налогового учета.

Специализированная отчетность ООО «Смик Рус» для ИФНС по налогу на доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном виде с использованием данных выгрузки учета в базу данных программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым указанными организациями.

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус»

2.1 Учет поступления товаров в торговой организации

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Такими затратами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- суммовые разницы (согласно ПБУ 5/01), возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата за товары производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением товаров.

Кроме приобретения товаров за плату, товары учитываются на счете 41 «Товары» в случаях:

- внесения товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации;

- безвозмездной передачи товаров;

- выявления неучтенных товаров, которые могут быть обнаружены в ходе проведения инвентаризации товаров;

- возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;

- поступления товаров от выбытия прочих активов (например, при ликвидации основных средств);

- в любых иных случаях, когда в организацию поступают товары.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются:

- договор купли-продажи,

- накладная,

- платежно-расчетные документы.

На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 -- стоимость товаров без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене); Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) поставщику.

Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) -- расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС; Дебет счета 19 Кредит счета 60 -- сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по расходам, связанным с приобретением товаров. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров с включением затрат на доставку в цену приобретения приводится в таблице 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров с включением затрат на доставку в цену приобретения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6