Аудит денежных средств

2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвиж-ных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности эко-номического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения раз-личных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;

- выдача средств на оплату труда;

- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: про-верка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денеж-ных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состо-яния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводит-ся путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предпри-ятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дис-циплины, выделяет «узкие» места и планирует состав конт-рольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выгля-деть как представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Тесты контроля кассовых операций

При проверке кассовых операций аудитор использует все ме-тоды получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприя-тии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтер-ских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расход-ных документов; обязательную регистрацию приходных и расход-ных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответ-ственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправ-лений, подчисток и т.п. -- для этого следует изучить отчеты касси-ра и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по коррес-пондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по сче-там 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленно-го лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установлен-ного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работни-кам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита ос-татка кассовой наличности расценивается как нарушение поряд-ка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно контролируют правильность ука-занной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонден-ции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по да-там.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе про-верки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформле-ние их с нарушением установленных требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по кассе с повторным использова-нием одних и тех же документов или подложных документов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных ре-гистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- формальное проведение инвентаризаций кассы.

2.4 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках

При аудиторской проверке банковских операций особое вни-мание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного ли-мита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреж-дениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосроч-ных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осу-ществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Цен-трального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не до-пускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской програм-мы должен включать:

- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях бан-ка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального офор-мления;

- проверку полноты и своевременности оприходования посту-пивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности организации и причин про-срочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении де-нежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции счетов по банков-ским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Глав-ная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ве-домость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограм-мы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законо-дательства при совершении банковских операций в ходе докумен-тальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять -- сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Вопросник тестов контроля банковских операций

Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и ме-тоды проверки.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприяти-ем в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую оче-редь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией сче-тов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бух-галтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяе-мой организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также про-веряет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчет-ному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Страницы: 1, 2, 3