Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой последовательности:

* инвентаризация кассы и обследование усло-вий хранения денежных средств:

* проверка правильности документального оформления операций;

* проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств;

* аудиторская проверка правильности списа-ния денег в расход;

* проверка соблюдения кассовой и финансо-вой дисциплины;

* проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

* оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

§ Кассовая книга;

§ Отчеты кассира;

§ Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

§ Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

§ Выписки банка;

§ Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

§ Чековые книжки;

§ Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

§ Договоры о материальной ответственности;

§ Документы по ККМ;

§ Книги кассира-операциониста ;

§ Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

§ Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

§ Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

§ Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

§ Приказы руководящего органа;

§ Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

§ Учетная политика в части документооборота;

§ журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

§ Главная книга;

§ баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

§ Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентариза-цию денежных средств, храня-щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак-том, который подписывают кассир и главный бух-галтер организации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо-димы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводит-ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

* обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

* имеется ли для хранения денег и других цен-ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

* застрахована ли касса организации;

* соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

* соблюдается ли установленный лимит хране-ния денежной наличности по отдельным да-там.

Аудитор проверяет полноту и своевремен-ность оприходования денег, по-лученных по каждо-му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра-ниться у главного бух-галтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям долж-ны быть за-фиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г.

Остаток на начало дня 30.12.04 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

- приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание - реализация сырья, отражено - Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;

- расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г., платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание - выдана зарплата Городиловой О.Г., отражено - Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета - аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.

Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб.

4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету

В соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и пре-дпринимательской деятельности" каждое предприятие вправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприя-тия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко-водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фон-да, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым произво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Это счет активный, основной, денежный.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 50 "Касса".

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 "Рас-четный счет" Кт 90/1 "Выручка".

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы".

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 " Расчетный счет" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Дт 51 "Расчетный счет" Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 "Расчетный счет" Кт 91/1 "Прочие доходы".

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 "Расчетный счет" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 51 "Расче-тный счет".

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 "Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет".

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 "Расче-ты по налогам и сборам" Кт 51 "Расчетный счет".

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 51 "Расчетный счет".

11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам" Кт 51 "Расчетный счет".

      Источники информации:

§ платежное поручение (кому перечислено);

§ платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

§ сводное платежное поручение и требование-поручение;

§ корешки чековой книжки на получение наличных денег;

§ журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поруче-ний - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

§ главная книга.

Целью аудиторской проверки операций на рас-четном, валютном и других счетах в банке явля-ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денеж-ные средства" и соответствии применяемой ме-тодики учета денежных средств на счетах в бан-ке действующим в Российской Федерации нор-мативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-ти синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета преду-смотрена выплата банком про-центов за пользо-вание денежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле-ния процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

* порядок ведения учетных регистров;

* ведутся ли регистры синтетического уче-та по каждому расчетному счету, отк-рыто-му в банке, составляется ли сводный ре-гистр;

* своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

* тождественность записей в учетных регист-рах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупа-телями и заказ-чиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с креди-товыми записями учетных регист-ров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами ".

Поступление денежных средств от финансо-во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгал-терского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 51 "Рас-четный счет", 55"Специа- льные счета в банках", а также сверки выписок и приложен-ных к ним докуме-нтов. Особое внимание аудитор должен уде-лить проверке полноты оприходова-ния налич-ных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Для этого про-водят встречную проверку записей с данны-ми учетного регис-тра по кредиту счета 50 "Касса ". Перечисление де-нежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализи-ровать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подверг-нуты операции по счету 51 "Ра-счетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производс-тво", 26 "Общехозяйст-венные расходы ", 25 "Общепроизводственные рас-ходы" и др.), так как в дан-ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказан-ные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля-ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания наличных де-нег в кассу. Аудитор должен проверить:

* приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитан-ция к при-ходному кассовому ордеру;

* тождественность записей в регистрах синте-тического учета по кредиту счета 51 "Рас-четные счета" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторс-кой проверки.

Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»». У предприятия открыт один расчетный счет в Кувандыкскос ОСБ.

Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП «Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведены следую-щие операции:

- списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51.

Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в вы-писке банка и регистре учета - аналитической ведомости по счету 51.

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с постав-щиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Рас-четы с поставщиками и подрядчиками".

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб-ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно-стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно-стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен-ных запасов, товаров, затрат на производство.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плано-вых платежей --- по каждому поставщику и подряд-чику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

* поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил;

* поставщикам по неоплаченным в срок рас-четным документам; поставщи-кам по неот-фактурованным поставкам;

* авансам выданным;

* поставщикам по полученному коммерческо-му кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсче-ту "Расчеты по авансам вы-данным" может быть толь-ко кредитовым.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов: Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги: Дт 08 "Капитальные вложе-ния" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51, 52 "Расчётный, валютный счёт"

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просрочены-ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санк-ций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате: Дт 91/2 "Прочие расходы" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценнос-тей" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ-лениям:

* проверка наличия и правильности оформления договоров;

* проверка полноты и правильности оприходова-ния полученных материальных ценностей (ра-бот, услуг);

* проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст-венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово-ров. Договоры должны соответствовать требовани-ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен-но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают-ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу-ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе-риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль-ности оприходования полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по-дрядчиков аудитор устанавли-вает:

* подтверждены ли операции по погашению за-долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас-совым ордерам, выпис-ками банка и платежны-ми поручениями, актами зачета взаимных тре-бований, век-селями, чеками и т. п.);

* подлинность и правильность оформления пла-тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

* соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по сче-ту 60 "Расче-ты с поставщиками и подрядчиками";

* соответствие данных регистров по счету 60 ре-гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше-ния задолженности, а также правильность отраже-ния в учетных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными доку-ментами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщи-ками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские ба-лансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от-клонения и несоответствия и уточняет предварите-льную оцен-ку реальности сальдо.

4.4 Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателя-ми и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками" дебетуется в корреспон-денции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на сум-мы, на которые предъявлены покупателям расчет-ные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками" кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы посту-пивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются сум-мы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому получен-ному авансу.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

* по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

* при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным до-кументам, срок оплаты которых не наступил;

* покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со сче-тами:

Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90/1 "Выручка".

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91/1 "Прочие доходы".

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 "Рас-четы с покупателями и заказчиками" Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4