· проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива по поручению общего собрания или по требованию не менее 10% членов кооператива, а также по собственной инициативе.
Члены ревизионной проверки (ревизор) вправе требовать от должностных лиц кооператива представления необходимых для проверки документов. Ревизионная комиссия кооператива представляет результаты своей проверки общему собранию членов кооператива. Согласно Протокола собрания членов пайщиков ПК «Параньгинская ПМК» от 25 апреля 2005г. предложено в разделе 11 Устава ПК «Параньгинская ПМК» изменить ст. 11.1 и изложить ее в следующей редакции: «11.1 Для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию из трех человек сроком на пять лет». После проведения ревизионной проверки члены комиссии составляют акт проверки финансовой деятельности.
Для достижения понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия и определения их эффективности необходимо проанализировать все элементы системы внутреннего контроля.
Для оценки общего состояния внутреннего контроля используем количественный подход. Он основан на использовании бальной оценки. Оценка надежности внутреннего контроля предполагает выполнение следующих процедур:
-выбор шкалы балльной оценки и установление уровней надежности по выбранной шкале;
-оценка каждого элемента системы в баллах по заданной шкале;
-расчет интегрального показателя (К инт) надежности внутреннего контроля.
Используем следующую девятибалльную шкалу оценок:
Балл
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Уровень надежности
Низкая надежность
Средняя надежность
Высокая надежность
Тест оценки надежности системы внутреннего контроля
№ п/п
Тестируемый аспект
Варианты ответа
Оценка надежности
Пояснения
1.
Система бухгалтерского учета
1.1
Организационная структура бухгалтерской службы.
Фирма, оказывающая бухгал-терские услуги.
Бухгалтер.
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.
7
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером.
1.2
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете.
1. Низкий уровень.
2. Средний уровень
3. Высокий уровень.
4
Средний уровень, т.к. среди работников бухгалтерской службы присутствуют работники с техническим образованием, что говорит о недостаточно высоком уровне подготовки в решении профессиональных задач.
1.3
Текучесть кадров, занятых в учете.
1. Высокая.
2. Умеренная
3. Низкая.
6
Умеренная
1.4
Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам деятельности организации.
1. Соответствует.
2. Частично соответствует.
3. Не соответствует.
6
Соответствует.
1.5
Состав и численность работников бухгалтерской службы.
1.Соответствуют объему работ и обеспечивают нормальную загрузку.
2.Не соответствуют объему работ, имеет место несвоевременное выполнение работ и повышенная загруженность на отдельных участках.
3.Значительная загрузка приводит к систематическим авралам и несвоевременному выполнению работ.
5
Соответствуют объему работ и обеспечивают нормальную загрузку.
1.6
Наличие приказа по учетной политике.
1. Отсутствует.
2. Имеется.
6
Имеется.
1.7
Соответствие учетной политики ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".
1.Соответствует по форме и содержанию.
2.Частично соответствует.
3.Не соответствует, носит формальный характер.
6
Частично соответствует, т.к. в учетной политике не полностью раскрыты элементы, содержащиеся в ПБУ 1/98.
1.8
Соответствие используемых форм первичных документов установленным требованиям.
Используются типичные (уни-фицированные) формы.
Используются самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям формы.
Первичные документы час-тично отвечают требованиям.
Первичные документы не от-вечают требованиям и не уни-фицированы.
6
Используются типичные (унифицированные) формы.
1.9
Наличие рабочего плана счетов.
Не разработан.
Составлен формально и не соответствует особенностям организации.
Разработан и утвержден документально.
5
Разработан и утвержден документально.
1.10
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств.
Отсутствует.
Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в от-- ношении не всех активов и обязательств.
Содержит в полном объеме информацию о сроках и поряд-ке проведения инвентаризации.
4
Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации.
1.11
Наличие графика документообо-рота.
Отсутствует.
Разработан и утвержден доку-- ментально.
6
Разработан и утвержден документально.
1.12
Наличие должностных инструк-ций для персонала, занятого в учете.
Не разработаны.
Разработаны и утверждены документально.
6
Разработаны и утверждены документально.
1.13
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства.
1.Не соответствуют.
2.Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства.
3.Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства.
6
Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства.
1.14
Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности.
1. Не раскрыты.
2. Раскрыты не все способы.
3. Раскрыты.
7
Раскрыты
1.15
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета.
1. Изменения не отслеживаются.
2.Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необ-ходимые меры.
6
Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры.
1.16
Контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями.
1.Не установлен.
2.Установлен.
6
Установлен.
1.17
Соблюдение графика подготовки отчетности.
1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием.
2. Соблюдается, отчетность сда-ется в установленные сроки.
7
Соблюдается, отчетность сда-ется в установленные сроки.
1.18
Соответствие показателей бухгалтерской отчетности и сводных регистров учета.
1.Соответствуют.
2. Не соответствуют.
5
Соответствуют
1.19
Организация договорной работы.
1.Консультационные услуги юридических фирм.
2. Наличие юридического отдела.
5
Наличие в штате юриста
1.20
Использование технических и программных средств автоматизации учета.
1.Используются и отвечают за-дачам учета.
2.Используются, но частично отвечают задачам учета.
3.Не используются.
5
Используются и отвечают задачам учета.
2
Контрольная среда
2.1
Соответствие организационной структуры объему и характеру деятельности.
1.Соответствует.
2.Соответствует не в полной мере.
3.Не соответствует.
6
Соответствует.
2.2
Разделение обязанностей и полномочий.
1.Единоличное руководство.
2.Умеренное разделение обязан-ностей и полномочий.
3.Широкое разделение обязан-ностей и полномочий.
6
Умеренное разделение обязанностей и полномочий.
2.3
Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности
3.Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью.
5
2.4
Наличие должностных инструкций для всего персонала организации.
1.Не разработаны.
2.Разработаны частично.
3.Разработаны для всех должнос-тей и утверждены документально.
5
3
Средства контроля
3.1
Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств.
1.Не осуществляются.
2.Осуществляются.
6
Осуществляются.
3.2
Внешние сверки расчетов
3..
6
Проводятся раз в квартал
3.3
Наличие сплошной нумерации документов.
1.Хаотичная нумерация.
2.Хронологическая последовательность документов.
7
Хронологическая последовательность документов.
3.4
Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах.
1.Не имеются.
2.Имеются.
6
Имеются.
Рассчитаем оценку надежности системы. Общая интегральная оценка надежности определяется по следующей формуле:
Где интегральный показатель надежности элементов или системы внутреннего контроля;
элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);
балл, который оценивает надежность элемента системы внутреннего контроля ;
максимальный балл, которым может быть оценена надежность элемента СВК.
0,625
Показатель по интегральной шкале составляет = 5,54 балла. Данное значение соответствует среднему уровню надежности системы. В результате изучения бухгалтерского учета предприятия ПК «Параньгинская ПМК» можно сделать вывод о ее соответствии действующей методологии учета. Бухгалтерская отчетность ПК «Параньгинская ПМК» сформирована согласно действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.
3. Определение планируемого уровня существенности
Единые требования к определению существенности установлены федеральным стандартом «Существенность в аудите». Ошибка считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей финансовой отчетности.
Категория существенности в аудите имеет две характеристики: качественную и количественную. Уровень существенности является количественной характеристикой и представляет собой относительное значение показателя в долях. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом операций от требований нормативных актов.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности. Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
На практике используются различные способы расчета уровня существенности, отличающиеся выбором показателей (один или несколько), методами расчета уровня существенности. Набор показателей зависит от отраслевых особенностей деятельности предприятия.
Рассчитаем уровень существенности для ПК «Параньгинская ПМК». В качестве показателей для расчета рассмотрим прибыль предприятия, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты предприятия Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.
Таблица 3- Определение уровня существенности
№ п/п
Базовыйпоказатель
Значение базового показателя, р.
Доля, %
Учитываемая величина
1
2
3
4
5
1
Балансовая прибыль
918000
5
45900
2
Объем реализации, без НДС
33958000
2
679160
3
Валюта баланса
14886000
2
297720
4
Собственный капитал
8195000
10
819500
5
Общие затраты
31301000
2
626020
Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на их основе среднюю величину.
(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.
Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:
Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70
Наибольшее значение, отклоняющееся от среднего:
Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00
На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину.
(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.
534300/2=267150 руб.
Если признать, что аудитор может допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в общей сумме. Это достигается путем распределения ошибки между активом и пассивом баланса (по 267150руб.)
Таблица -4 Расчет уровня существенности статей актива баланса
Статьи актива
Сумма, руб.
Доля статьи в валюте баланса, %
Уровень существенности
Основные средства
2883000
19,37
51739,45
Долгосрочные финансовые вложения
101000
0,68
1812,59
Отложенные налоговые активы
42000
0,28
753,75
Запасы, в т.ч.
2915000
19,58
52313,73
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
2915000
19,58
52313,73
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
16000
0,11
287,14
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.
3819000
25,65
68537,27
покупатели и заказчики
3800000
25,53
68196,29
Денежные средства
5110000
34,33
91706,07
Валюта баланса
14886000
100,00
267150,00
Уровень существенности определяется дифференцированно для каждой значимой статьи отчетности с учетом риска возникновения искажений по этой статье, планируемых процедур проверки и удельного веса статьи в валюте баланса. Полученные значения уровня существенности используются при планировании аудита для определения объема выполняемых процедур и их трудоемкости при составлении программы аудита.
4. План и программа проверки операций с основными средствами
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом «Планирование аудита». Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.
Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита, детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита. Аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
