Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"

1.4 Методы и приемы аудита.

Методические приемы аудита - это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические приемы аудита можно объединить в следующие три группы:

1. расчетно-аналитические;

2. документальные;

3. обобщение.

Расчетно-аналитические приемы- это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она представляет собой набор следующих процедур:

анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей;

сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;

- сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями;

исследование неожиданных отклонений;

анализ действия непредвиденных факторов;

- оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные регистры и отчетность и др.)

Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование - это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить:

формальную;

арифметическую;

юридическую;

логическую;

сплошную, не сплошную, также выборочную;

встречную проверку;

способ обратного счета;

оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства субъекта, представляемые прямо или иным образом, которые включаются в финансовую отчетность. Они подразделяются на следующие категории:

Существование, наличие: актив или обязательство существует на определенную дату;

Права и обязательства: актив или обязательство принадлежит субъекту на определенную дату;

Явление, возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющее отношение к субъекту;

Полнота: нет неотраженных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей;

Оценка (распределение стоимости): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

Измерение: операция или событие отражаются по соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему периоду;

Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Согласно Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторское доказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

«Аудиторские доказательства» - это информация, получаемая аудитором в процессе формулирование выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя информацию, извлекаемую из первичных документов и учетных записей, лежащих в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу. При некоторых обстоятельствах доказательства могут быть получены полностью на основе процедур по существу.

Тесты контроля - это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств пригодности организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры по существу - это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, используются для снижения запланированного риска не выявления ошибок. Они подразделяются на три вида:

Детальные тесты операций

Тесты сальдо счетов (тестирование сальдо баланса)

Аналитические процедуры.

Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур по существу:

- инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. Проверка обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а также от эффективности внутреннего контроля над процессом их обработки.

- наблюдение- наблюдение за процессом или процедурой выполняемыми другими лицами, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчетом товарно-материальных запасов сотрудниками субъекта или выполнением контрольных процедур, не оставляющих аудиторских следов.

- опрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Опросы включают в себя как официальные письменные опросы, адресованные третьим сторонам, так и неофициальные устные опросы, адресованные лицам внутри субъекта. Ответы по опросам могут предоставить аудитору информацию, не имеющуюся у него ранее, или подтверждающие аудиторские доказательства.

- подтверждение - предоставление ответов по опросу, чтобы подтвердить информацию, содержащуюся в учетных записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Подсчет- проверка арифметической точности первичных документов и учетных записей или выполнение независимых расчетов.

– аналитические процедуры - анализ важных коэффициентов и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые непоследовательны другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм, а также тщательное рассмотрение бухгалтерских записей на предмет наличия необычных статей.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1Ознакомление с деятельностью предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт»

Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарзернопродукт» (ТОО «Павлодарзернопродукт») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 31 декабря 2003 года за № 12984-1945-ТОО.

Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.

ТОО «Павлодарзернопродукт» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо - гражданин РК.

Уставной капитал в размере 30 000 000 тенге представляет собой вклад в уставный капитал а также оборотных средств в виде безналичных денежных средств на расчетном счете ТОО «Павлодарзернопродукт».

Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

Основной целью деятельности предприятия является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности являются:

3 коммерческо-посредническая деятельность;

4 торгово-закупочная деятельность;

5 оптовая и розничная торговля широким ассортиментом товаров;

6 выпуск и производство товаров народного потребления.

Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие основные функции:

закупка материалов;

хранение;

производство готовой продукции;

сбыт;

доставка.

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации предприятием заключается в производстве готовой продукции, а точнее в грамотном управлении в целях получения наибольшей прибыли.

В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа находится в одних руках. Т.е. эти вопросы рассматриваются заместителем директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы. Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.

Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поиск поставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянных связей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами на складе, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка и др.

Организационная структура ТОО «Павлодарзернопродукт» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 Организационноая структура ТОО «Павлодарэернопродукт»

Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист, который занимается просчетом смет и управлением производственного процесса.

ТОО «Павлодарзернопродукт» осуществляет закуп зерновых культур для производства продукции (муки, фасовка круп и т.д.). К числу клиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО “Мука-Казахстан”, ТОО “Цесна-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.

ТОО «Павлодарзернопродукт» является монополистом в своей сфере деятельности однако существуют мелкие конкуренты, это в основном клиенты фирмы. Эти компании занимаются скупкой готовой продукции с последующей ее перепродажей.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Павлодарзернопродукт» (схема 2) организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерского учета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием.

Бухгалтерская служба в ТОО «Павлодарзернопродукт» организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Персонал бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтер по производству - расчет калькуляции себестоимости на продукцию, составление калькуляции себестоимости; Экономист-бухгалтер - анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов; Кассир - оформление первичных документов, составление отчета кассира; Бухгалтер материальной группы - выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление ежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.

Бухгалтер по заработанной плате - учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО «Павлодарзернопродукт» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с ТПС БУ, с 01.01.2008 года ТОО «Павлодарзернопродукт» переходит на международные стандарты финансовой отчетности.

В ТОО «Павлодарзернопродукт» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.1995г. «О бухгалтерском учете», СБУ РК № 28, других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.

Согласно СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие», учетная политика - это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику, принятые учредителями ТОО «Павлодарзернопродукт» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

Учетная политика разработана на основании:

- Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- Казахстанских стандартов бухгалтерского учета;

- Методических рекомендаций к СБУ;

- Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В учетной политике ТОО «Павлодарзернопродукт» по состоянию на 01.01.2007г. раскрыты следующие области учета:

1) Общая характеристика предприятия,

2) Общие положения учетной политики предприятия.

3) Учетная политика в области учета затрат.

Расходы признаются в бухгалтерском учете методом начислений и отражаются в финансовой отчетности в счетах раздела 8 Типового плана счетов согласно Казахстанским стандартам бухгалтерского учета (КСБУ) и 70 подраздела согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с СБУ7 «Учет товарно-материальных запасов» при планировании , учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость, применяются различные виды группировок:

по месту возникновения затрат;

по видам работ, услуг;

по видам расходов - по элементам и статьям калькуляции.

По элементам указывают, что именно израсходовано в производство, а по статьям калькуляции - для исчисления отдельных видов продукции;

по способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся.

Объектом исчисления себестоимости произведенной готовой продукции является один килограмм, одна тонна продукции.

При планировании, учете и анализе затрат образующих производственную себестоимость пpодукции в ТОО «Павлодарзернопродукт» применяются следующие виды гpуппиpовок:

1)По экономическим элементам

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления от оплаты труда;

-износ основных средств;

-прочие.

2)По способу включения в себестоимость

Затраты по предоставленным услугам подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость услуг по данным первичных документов по учету потребленных pесуpсов.

Они учитываются в pазpезе следующих счетов:

901 (8012) "Материалы"

Основанием для списания материалов служат Акты на списание материалов, утвержденные руководителем и подписанные комиссией, с приложением лимитно-забоpных карт или дефектных ведомостей.

902 (8013) "Оплата труда"

Учитывается заработная плата производственных рабочих. Основанием для начисления служат табеля учета расхода рабочего времени, утвержденные и подписанные директором ТОО «Павлодарзернопродукт».

903 (8014) "Отчисления от оплаты труда"

Косвенными считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (оказанием нескольких видов услуг) .

В гpуппиовке затрат по статьям косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из затрат, включающих несколько элементов.

Они учитываются на счетах подраздела 93 (804) " Накладные расходы"

В состав расходов включаются затраты, пpедусмотpенные Методическими рекомендациями к СБУ N 7"Учет товаpно-матеpиальных запасов " в части фоpмиpования состава затрат и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ и услуг)

930 (8041) "Накладные расходы", где производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных одноэлементных счетах:

934 (8045) "Ремонт основных средств"

935 (8046) "Износ основных средств"

937 (8048) "Арендная плата"

938 (8049) "Прочие", где учитываются прочие одноэлементные расходы подразделений и производственных служб, не учтенные по счетам 931-937:

- связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и др. рабочих мест;

- связанные с содержанием зданий, сооружений и инвентаря;

- затраты по рационализации и изобретательству;

- затраты по проведению испытаний, опытов, исследований;

- расходы на служебные командировки;

- расходы на связь;

- канцелярские расходы;

В конце месяца суммы, учтенные по счетам 931-938, списываются на счет 930, а затем на 904(924) "Накладные расходы" .

На расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов основной деятельности предприятия. Это - общие и административные расходы; - расходы на выплату процентов за кредит.

Они не включаются в себестоимость продукции и учитываются в том отчетном периоде , в котором они были понесены.

- Подотчетные суммы, израсходованные для пpиобpетения запчастей, хозяйственного инвентаря, канцтоваров и т.п. на рынках, не имеющие оправдательные документы, списываются на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной комиссии (материальные ценности на склад приходуются обычным порядком)

- Пpедпpиятие компенсирует затраты по использованию личного имущества pаботников, используемого в служебных и производственных целях при наличии договоров и расчетов, позволяющих отнести затраты на себестоимость.

- Организационные расходы ,если они не признаны в качестве вкладов в Уставный капитал, относятся на расходы периода.

4) Учетная политика в области учета товарно-материальных запасов.

Счета данного раздела включают в себя следующие подразделы:

- 201(1310) «Сырье и материалы»

- 203(1310) «Топливо»;

- 204 (1310) «Тара и тарные материалы»;

- 205 (1310) «Запасные части»;

- 206 (1310) «Прочие материал»;

- 221 (1320) «Готовая продукция»;

- 222 (1330) «Товары приобретенные».

Оценка выбытия товарно-материальных запасов осуществляется по методу средневзвешенной стоимости.

Учетная политика в области учета товаров.

Данный подраздел включает в себя счет 221 (1320) «Готовая продукция», 222 (1330) «Товары приобретенные».

Учет готовой продукции ведется на счете 221 (1320) «Готовая продукция» в разрезе каждого наименования готовой продукции с сортировкой по артикулам. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, списывается согласно метода специфической идентификации.

Инвентаризация всех товарно-материальных ценностей производится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год.

Страницы: 1, 2, 3, 4