Аудит в розничной торговле

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.

При проведении аудиторской проверки аудиторская группа регламентировалась следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. -- М.: Проспект, 1998.

Налоговый кодекс Российской Федерации части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07:98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ, от 24.03.2000 г. № 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н

При аудите товарных операций была осуществлена проверка своевременности и полноты поступления товаров, правильности их оприходования со стороны материально-ответственных лиц.

При этом аудиторами было проверено наличие и правильность составления: договора поставки, купли-продажи (в некоторых случаях договора комиссии или поручения), доверенность на совершение сделок, товаросопроводительных документов.

В результате проверки было выявлено, что 95% всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, оформленными надлежащим образом. 5% приобретения товаров договорами не было оформлено.

Согласно учетной политике ООО «Крузарус» к товаросопроводительным документам относятся: счета-фактуры, различные виды накладных, в том числе товарно-транспортная (при поставке автомобильным транспортом), железнодорожная, накладная на перевозку товаров в контейнере, авианакладная, а также счета и денежные документы: приходный и расходный кассовые ордера, платежные поручения, требования-поручения. Каждая отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

порядковый номер,

наименование и регистрационный номер поставщика товаров,

наименование получателя товаров,

наименование товара,

стоимость (цену) товара,

сумму НДС,

дату составления счета-фактуры.

Составление счетов-фактур поставщиком товара сопровождается ведением журналов учета счетов-фактур, а также книги продаж. В свою очередь, покупатель товара ведет журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.

Накладные на перевозку товаров в торговле имеют небольшие различия в зависимости от вида используемого транспорта. Используются специализированные формы товарных накладных № 1-Т, 2-Т, 3-Т, 4-Т. Основанием для приема товаров материально-ответственным лицом торгового предприятия и их оприходованием является накладная (независимо от ее вида).

В результате проверки документального оформления поступления товаров было выявлено следующее:

1. Все операции по приобретению товаров оформляются товаросопроводительными документами

2. В счет-фактуре №1247 от 10.09.2005 на сумму 69 574 руб. 00 копеек на получение товаров (про-во Италия) от ООО «Форум» не содержала номера таможенной декларации

3. Счет-фактуры на поступление товаров от ОАО «Орион» №147 от 01.09.05., № 247 от 15.11.05. и 251 от 19.11.05. на общую сумму 147 472 руб. не содержали адреса и наименования грузоотправителя

4. Существующие в практике товарообменные операции не оформляются актам взаимозачета.

В связи с этим можно сделать вывод, что при поступлении товаров на ООО «Крузарус» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточной уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства

При проверки наличия и сохранности товаров аудиторы проверяют правильно ли отражены товары в учете, в полном объеме, в соответствии с учетной политикой предприятия.

На ООО «Крузарус» учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", по субсчетам:

41.1 Товары на складах

41.2 Товары в розничной торговле

41.3. Тара под товаром и порожняя

Согласно учетной политике товары учитывается на ООО «Крузарус» по продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 "Торговая наценка". Размер торговой надбавки устанавливает коммерческий директор ООО «Крузарус» по каждому наименованию отдельно, исходя из конъюнктуры рынка, с обязательным включением в нее издержек обращения, НДС, акциз.

Аудиторские процедуры при проверке товаров следующие (табл.3.2.).

Таблица 3.2.

Содержание аудиторских процедур при проверке товаров

Аудит товарных потерь - специфический блок проверки предприятий торговли.

Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров и подразделяются на:

нормируемые (естественная убыль товаров - уменьшение веса, объема товаров в следствии изменения физико-химических свойств товаров - усушка, распыл, утруска, разлив и пр.),

ненормируемые (сверхнормативные) - потери от боя, брака, порчи товаров, потери по недостачам, растратам, хищениям.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения должны быть регулироваться следующим образом:

Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения (Дт сч. 44. "Расходы на продажу" - Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей).

Потери сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц (Дт сч. 73.2. "Расчеты с персоналом по прочим операциям (Расчеты по возмещению материального ущерба) - Кт сч. 94).

При отсутствии конкретных виновников, недостачи списываются на финансовые результаты (Дт сч. 99 "Прибыли и убытки" - Кт сч. 94).

3.3 Анализ движения товаров на ООО «Крузарус»

Оценка выполнения плана по реализации продукции за отчетный период, в данном случае за 2005 год, производится по методике, приведенной в таблице:

Анализ выполнения плана по реализации продукции торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» за 2005 год

Из таблицы видно, что за отчетный год план по реализации продукции недовыполнен на 2,39%, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

Анализ динамики товарооборота проводят не только в сравнении с данными прошлого года, но и с фактическими показателями за ряд лет (в действующей и сопоставимой оценке).

Для определения равномерности развития розничного товарооборота целесообразно также составить графики выполнения плана по месяцам, исчислить и проанализировать коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана реализации товаров. Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Например, торговым предприятием ООО «КРУЗАРУС» план товарооборота выполнен в девяти из двенадцати. Отсюда коэффициент ритмичности равен 0,75 (9:12), или ритмичным его выполнение было только на 75,0 %.

Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент.

В расчет данного коэффициента торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» принимается фактический объем реализации продукции каждого вида в 2005 г., но не более базового периода. Рассчитаем его величину по данным табл. 2.1:

Кас= (52275+17712):82410 = 0,85

Судя по величине этого коэффициента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия: значительно увеличилась реализация первого изделия и сократилась второго.

Изменение структуры реализованной продукции оказывает большое влияние на экономические показатели: сумму выручки, трудоемкость, материалоемкость, общую сумму затрат, прибыль рентабельность и другие показатели. Анализ ассортимента и структуры розничного товарооборота обычно проводят по 35 продовольственным и 61 непродовольственным товарным группам. Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном разрезе в динамике может привести к изменению его структуры, которая характеризуется удельным весом отдельных товарных групп и товаров в общем объеме товарооборота. Изучение ассортимента и структуры розничного товарооборота должно проводиться не только за год, но и по кварталам и месяцам, что позволяет глубже проанализировать сезонные колебания в торговле, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары в различные периоды года.[7, c. 20]

Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и изучения товарного баланса. Причем все показатели отражаются в товарном балансе по розничной стоимости. В товарный баланс должны включаться все запасы товаров (текущие, сезонные и досрочного завоза).

Товарный баланс торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» за 2005 год в действующих ценах, тыс. руб.

Розничный товарооборот по сравнению с планом возрос за счет сверхнормативных товарных запасов на начало года (+7,8 тыс. руб.) и перевыполнения плана поступления товаров (+3,9 тыс. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом прочего выбытия товаров (-1,8 тыс. руб.) и завышенными товарными запасами на конец года (-6,5 тыс. руб.).

По сравнению с прошлым годом объем товарооборота увеличился за счет завышенных товарных запасов на начало года (+12,1 тыс. руб.), роста поступления товаров (+88,7 тыс. руб.) и уменьшения прочего выбытия товаров (-3,2 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (-12,9 тыс. руб.).

Оперативный анализ розничного товарооборота на практике обычно ведут без достаточной увязки с повседневным изучением поступления товаров, состояния товарных запасов.

Оперативная информация о выполнении плана розничного товарооборота торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» за март 2005 года

Причем оперативный анализ этих показателей обычно проводят различные специальные отделы торговой организации. Не принято при оперативном анализе товарооборота проводить сравнение с данными соответствующего прошлого периода. Редко проводят оперативный анализ реализации и движения товаров в ассортиментном разрезе.

После проведенного анализа определяют резервы увеличения оборота розничной торговли, основными источниками которых являются:

Улучшение использования трудовых ресурсов путем создания дополнительных рабочих мест, сокращения потерь рабочего времени и повышения уровня производительности труда.

Большое влияние на производительность труда торговых работников оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Если в товарообороте увеличивается доля товаров, требующих меньших трудовых затрат на их реализацию, то за счет этого фактора выработка торговых работников растет.

Большое влияние на повышение производительности труда работников оказывает внедрение в практику достижений научно-технического прогресса. Так, при переходе на работу на суммирующих кассовых аппаратах кассиры освобождаются от подсчетов стоимости покупок, предупреждаются ошибки и примерно на 25 % повышается производительность труда. Кроме того, улучшается работа узлов расчета и экономится время покупателей.

Большое влияние на рост производительности труда оказывает улучшение условий работы. Производительность труда повышается при установке усовершенствованной вентиляции, правильном освещении помещений и даже за счет окраски стен и других окружающих предметов на рабочих местах в специально подобранные тона.

Улучшение использования основных фондов путем приобретения дополнительных машин и оборудования; более полного использования их фонда рабочего времени и повышения интенсивности использования машин и оборудования.

Большое значение для развития розничного товарооборота торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети. Исследования показывают, что радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400-500 м2.

Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффективности использования основных фондов способствует развитие прогрессивных форм торговли: самообслуживания, продажи товаров по заказам, с открытой выкладкой, доставка товаров на дом и т.д. Практика показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить и реализовать больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания возрастает пропускная способность магазинов, сокращаются затраты времени покупателей на приобретение товаров.

Заключение

В работе раскрыта методика анализа важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятий розничной торговли, а именно анализ динамики и структуры оборота розничной торговли, также анализ факторов, влияющих на изменение оборота розничной торговли на примере торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС». Также в работе представлена методика оперативного анализа оборота розничной торговли и приведены рекомендации по его увеличению.

По итогам анализа торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» за 2005 год план по реализации продукции недовыполнен на 2,39%, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции, а план товарооборота выполнен в девяти из двенадцати месяцев. Отсюда коэффициент ритмичности равен 0,75 (9:12), или ритмичным его выполнение было только на 75 %. Судя по величине коэффициента ассортимента, произошли существенные изменения в ассортиментной политике торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС»: значительно увеличилась реализация первого изделия и сократилась второго.

Розничный товарооборот ООО «КРУЗАРУС» по сравнению с планом возрос за счет сверхнормативных товарных запасов на начало года (+7,8 тыс. руб.) и перевыполнения плана поступления товаров (+3,9 тыс. руб.). Возможности увеличения товарооборота уменьшились в связи с ростом прочего выбытия товаров (-1,8 тыс. руб.) и завышенными товарными запасами на конец года (-6,5 тыс. руб.).

По сравнению с прошлым годом объем товарооборота увеличился за счет завышенных товарных запасов на начало года (+12,1 тыс. руб.), роста поступления товаров (+88,7 тыс. руб.) и уменьшения прочего выбытия товаров (-3,2 тыс. руб.). Возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (-12,9 тыс. руб.)

Для выявления резервов увеличения объемов реализации продукции необходим анализ: использования товарных ресурсов и правильность их распределения; трудовых ресурсов и материально-технической базы торговли, что позволит принимать своевременные и правильные управленческие решения по оптимизации розничного товарооборота предприятий.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ

2. Налоговый Кодекс РФ Ч. 1, 2 от 16 июля 1998 года; с изменениями и дополнениями;

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 года №44н

4. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету: ПБУ 1 - 16: по состоянию на 1 декабря 2002г. - 4-е издание., дополненное. М.: «Даликов и К», 2005. - 207с.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г.

6. Инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г

7. "Справочник бухгалтера". М.: МУФЭР 2002г. - 752с. Джаарбеков С.М.

8. И. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Г. А. Пономарева. - М.: Издательство Приор, 2001.

9. Правила торговли. - М.: Издательство Приор, 2005.

10. Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации. - М.: НИПИ статинформ Госкомстата России, 1997 - 2001.

11. Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник. - М.: Дело и сервис, 1998. - 479 с.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 574 с.

13. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 531 с.

14. Бухгалтерский учет в торговле. Д. С. Тяжких. - С.-П., Михайлов, 2004.

15. Бухгалтерский учет в торговле. Ивашкин. - М.: ДИС, 2004.

16. Бухгалтерский учет в торговле. Абашина. - М.: Филннъ, 2004.

17. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. - М.: Магис, 2002.

18. Бухгалтерский учет в торговле. В. М. Власова. - М.: ФИС, 2004.

19. Бухгалтерский учет товарных операций. В. В. Патров. -М.: Бухгалтерский учет, 2005.

20. Бухгалтерский учет и аудит, п. И. Камышанов. - М.: Приор, 2004.

21. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - Минск: БГЭУ, 2001. - 326 с.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 238 с.

23. Ковалев А.И., Привалов В.П. анализ финансового состояния предприятия: Учеб. пособие. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 214 с.

24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2000. - 447 с.

25. Ковалев В.В. Сборник задач по финансовому анализу. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 192 с.

26. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэйшая школа, 2000. - 430 с.

27. Любушина Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 317 с.

28. Пешкова Е.П. Маркетинговый анализ в деятельности фирмы: Учеб. пособие. - М.: Ось-89, 1998. - 258 с.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - Минск: ИП «Новое знание», 2002. - 309 с.

30. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 2-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 302 с.

31. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 293 с.

32. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 489 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5