2.3 Методика аудиторской проверки выпуска готовой продукции и ее реализации
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.
Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции, аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.
Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).
В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую продукцию от продавца к покупателю не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90-2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 независимо от ее оплаты.
Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой.
Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
2.4 Типичные ошибки
§ включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
§ применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
§ ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
§ отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
§ не включение в выручку процентов по коммерческому кредиту;
§ неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
§ не включение в выручку суммовых разниц;
§ несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
§ неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
§ несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
§ отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
§ неправильное отражение в учете выпущенной продукции;
§ отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
§ отсутствие инвентаризаций готовой продукци или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;
§ неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;
§ неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;
§ некорректная корреспонденция счетов;
§ наличие сальдо на сч. 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
§ отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя сч.90 «Продажи»;
3 Практическая часть
3.1 Сведения об ОАО «Севдонмолоко»
Клиент: Открытое акционерное общество «Севдонмолоко»
проверяемый период:
с 200 5 г. пО 2007 г.
1. Ответственные лица и реквизиты организации
1
Наименование организации
ОАО «Севдонмолоко»
2
Руководитель организации
Генеральный директор Рябчиков Михаил Владимирович
3
Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу
Главный бухгалтер Выпряжкина Валентина Николаевна
4
Главный бухгалтер
Главный бухгалтер Выпряжкина Валентина Николаевна
5
Адрес организации
Ростовская область Шолоховский район ст. Вешенская ул. Калинина 165
6
Контактные телефоны
22-3-62
2. Общая информация
1
Дата создания организации
17.08.1998 г.
2
Организационно-правовая форма, наличие иностранного капитала
Открытое акционерное общество,
иностранного капитала нет
3
Родственные или зависимые организации
Нет
4
Количество сотрудников 90 человек
Всего
90 человек
Администрация
11 человек
Бухгалтерия
7 человек
5
Оплата труда сдельно-премиальная
Формы оплаты труда персонал
Сдельно-премиальная
6
Структура капитала
Крупнейшие учредители/собственники (Указать фамилии/наименование организаций и принадлежащие им доли капитала, в %)
Акции организации (Указать их наличие, номинальную стоимость и курс)
7
Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции)
8
Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации
Приобретение основных средств
9
Виды деятельности организации
- Производство молочной продукции;
- Реализация продукции собственного производства;
- Коммерческая и посредническая деятельность
- Оказание юридическим и физическим лицам коммерческих, транспортных, технических, строительных и иных услуг;
10
Технологические особенности производства продукции
Выработка масла производится поточным методом путем преобразования высокожирных сливок. Название - масло «Крестьянское», продукт комбинированный молочный «Масло Вешенское»
Варенец, ряженка, сметана - термостатным способом в полиэтиленовой пленке, объем 0,5 л.
Молоко «Российское» пастеризованное, объем - 1 л.
Новыми видами продукции считаются сырки «Дюна» и крем творожный, объем - 250 грамм.
11
Основные покупатели
ООО «Спектр»
Частные предприниматели
Образовательные учреждения (школы, детские сады)
12
Основные поставщики
Население района, СПК «Меркуловский»
СПК Клининский, СПК «Поднятая целина»
13
Юридическая документация (Указать количество договоров, контрактов, соглашений и т.п.)
14
Форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная
15
Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации
Оформлена приемлемо
3.2Аудитсостояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
Таблица 3.2 Тест состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолоко»
N
п/п
Содержание вопроса или объект объект исследования
Процедура
Содержание ответа (результат проверки)
Символ
Выводы и решения аудитора
1
2
3
4
5
6
Система внутреннего контроля
1
Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам
Опрос и проверка документации
2
Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта
Повторное выполнение процедур пересчета
3
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных
Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
4
Сопоставление
количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур
Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
5
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской
счетов-фактур,
учетом продажи
и выручки, полученной наличными
Наблюдение
б
Контроль главным бухгалтером
формирования
себестоимости
проданной продукции
Опрос и проверка документации
7
Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции
Наблюдение,
опрос
8
Проведение инвентаризации готовой продукции на складе
Опрос и проверка документации
9
Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами
Опрос
10
Проверка сроков возникновения задолженности
Опрос
Система учета
11
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации
Проверка учетной политики
12
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи
Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания
13
Датирование счетов-фактур на продажу продукции днем отгрузки
Проверка документации
14
Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу
Опрос, проверка документации
15
Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи, с учетом используемого метода оценки готовой
Проверка документации
16
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи
Опрос, повторное выполнение процедур
3.3 Аудит учетной политики ОАО «Севдонмолко»
Таблица 3.3 Аудит учетной политики ОАО «Севдонмолко»
N п/п
Элемент учетной политики
Возможные варианты/необходимые процедуры
Нормативно- правовой документ
1
Организационно-технический раздел
1.1
Организация ведения учета
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.2
Форма организации учета
Централизованная;
Статья 6 Закона N 129-ФЗ
1.3
Организация бухгалтерской службы
Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля
Статья 6 Закона N 129-ФЗ
1.4
Технология обработки учетной информации
Ручной способ с частичным применением средств автоматизации;
Пункт 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
1.5
Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета)
Нет
Закон N 129-ФЗ
1.6
Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики
Да;
Пункт 9 ПБУ 1/98
1.7
Утвержден ли организацией рабочий план счетов
Да;
Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
1.8
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы
Неунифицированные формы первичных документов не применяются;
Статья 9 Закона N 129-ФЗ
1.9
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Утвержден в приложении к учетной политике;
Пункт 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.10
Определена ли технология обработки учетной информации
Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов
1.11
Утвержден ли график документооборота
Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
Закон N 129-ФЗ
1.12
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством
Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49
1.13
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально- ответственными лицами
Да;
Статья 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993N 40
1.14
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс
Нет
1.15
Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий
По установлению сроков использования ОС; По определению целесообразности и непригодности объектов ОС; По списанию материалов
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000
1.16
Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами
Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
1.17
Имеются ли у организации иностранные представительства
Нет
2
Методологический раздел
2.1
Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС
Пункты 32, 11 ПБУ 6/01
2.2
Определен ли способ начисления амортизации
Линейный;
Пункт 18 ПБУ 6/01
2.3
Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 20 000 руб.
Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию
Пункт 18 ПБУ 6/01
2.4
Определен ли порядок проведения переоценки ОС
Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам
Пункт 15 ПБУ 6/01
2.5
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС
Включение затрат в себестоимость отчетного периода;
2.6
Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ
По фактической себестоимости их приобретения;
2.7
Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов
По средней себестоимости
Пункт 16 ПБУ 5/01
2.8
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад
Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение;
Пункты 6, 13 ПБУ 5/01
2.13
Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42;
Пункт 13 ПБУ 5/01
2.9
Учет выпуска готовой продукции
По фактической производственной себестоимости;
2.10
Определен ли порядок списания расходов на продажу
Полностью в отчетном году их признания в учете;
Пункт 9 ПБУ 10/99
2.11
Определен ли порядок списания расходов будущих периодов
Пропорционально объему выпущенной продукции;
Пункт 9 ПБУ 10/99
2.12
Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей
Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год;
2.13
Создание резерва по сомнительным долгам
Без создания резерва по сомнительным долгам
2.14
Создание резерва на гарантийный ремонт
Без создания резерва по сомнительным долгам
2.15
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную
Не переводится до истечения срока действия договора
Пункт 6 ПБУ 15/01
2.16
Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств
В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
Пункты 19, 20 ПБУ 15/01
2.17
Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств
Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам;
Пункты 25, 26 32 ПБУ 15/01
2.18
Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)
Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение;
Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/02
2.19
Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
По средней первоначальной стоимости;
Пункт 26 ПБУ 19/02
2.20
Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам
Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам)
Пункт 11 ПБУ 17/02
2.21
Способ учета затрат по обычным видам деятельности
С применением счетов 20 - 29;
2.22
Определен ли порядок начисления дивидендов
За счет чистой прибыли организации;
Статья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для ООО - распределение прибыли)
3.4Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолко»
Таблица 3.4 Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Севдонмолко»
N
п/п
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Процедура
1
2
3
4
1
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции
Учетная политика
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки
Договоры
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3
Выборочный контроль документального ,оформления движения готовой продукции на складе
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов
Журналы-ордера №8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам
Пересчет, проверка правил учета
11
Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него
Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. №2
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
Заключение
При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету Аудит, рассмотрена нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, практика проведения аудиторской проверки на предприятии.
В результате изучения литературы можно выделить основные положения определяющие аудиторскую деятельности:
Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ определяет аудиторскую деятельность, как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации-контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)
4. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
5. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации.
7. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (постановления Правительства РФ от 23.09.02 № 696, от 4.07.03 № 405 и др.).
9. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие/ Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 2004г.
10. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд.,перераб. и доп. М.: Аудит; ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
11. Воронов В.В., КрикуновА.В., Пеньков Б.Е. и др.Энциклопедия общего аудита. М.: Дело и сервис, 2004.
12. КамышановП.И.Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор, 2003.
13. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2007.240 с.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
