Аудит выпуска и реализации готовой продукции

При невозможности определения периода списания, расходы будущих периодов (расходы по сертификации и аттестации, расходы по созданию новых видов продукции, работ, услуг и т.п.) списываются на издержки производства пропорционально производству соответствующего объема продукции (работ, услуг), планируемого к выпуску.

Выручка от продажи конкретного товара, выполнения работы, оказания услуги признается по завершению отгрузки товара, выполнения принятого заказчиком объема работы и оказания услуги.

Доходы и расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (в том числе жилищного фонда), находящихся на балансе предприятия, признаются прочими доходами и расходами.

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, а также прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, и иные поступления (расходы) признаются прочими доходами (расходами).

Перечень применяемых в бухгалтерском учете статей доходов и сегментов устанавливается в соответствии с приложением к настоящей учетной политике и может изменяться и дополняться по решению главного бухгалтера в соответствии с управленческими нуждами.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются обособленно как доходы будущих периодов и списываются на финансовый результат при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Расходы, связанные с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств, отражаются в составе операционных расходов в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы в соответствии с порядком, установленным договором, с учетом особенностей, указанных выше.

Расходы в виде процентов или дисконта, причитающихся к уплате по размещенным заемным обязательствам в форме векселей и облигаций, предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов и относятся на операционные расходы равномерно (ежемесячно) в течение срока, оставшегося до установленной даты их погашения.

Задолженность по заемным обязательствам, срок погашения которых в соответствии с условиями договора превышает 12 месяцев (за исключением просроченной задолженности), учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного срока ее погашения.

Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Стройкерамика» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Стройкерамика»

Анализ результатов тестирования системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.

Таким образом, из представленной таблицы видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля достаточно высокая.

2. МЕТОДИКА АУДИТА

2.1 Нормативная база аудита. Источники информации

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит учета отгрузки и реализации продукции заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по отгрузке и реализации продукции.

Основными документами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н)

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 32н. (в ред. от 27.11.2006 N 156н)

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

- контроль за правильным и своевременным документальным оформлением выпущенных из производства и отгруженных (проданных) изделий и продуктов;

- контроль за сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;

- получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах, и контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;

- своевременное выявление сверхнормативных и излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

- систематический контроль за уровнем расходов на продажу;

- контроль за выполнением договоров поставки по объему и ассортименту;

- контроль за своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции;

- выявление финансовых результатов от продажи продукции;

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Учет выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Стройкерамика» в соответствии с учетной политикой ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Ведомость выпуска готовой продукции;

3. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

4. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

5. Карточка счета 43, анализ счета 43 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:

- Стр. 215 «Товары отгруженные»;

- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).

При аудиторской проверке расчетов по отгрузке и реализации продукции используются различные методы получения аудиторских доказательств:

наблюдение или участие в инвентаризации;

наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

проверка арифметических расчетов;

анализ.

Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

2.2 Программа аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции

Разработаем тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и представим его в таблице 3 следующего вида.

Таблица 3

Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

Страницы: 1, 2, 3