Аудит безналичных расчетов

Аудит безналичных расчетов

51

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

Аудит безналичных денежных расчетов

Расчет уровня существенности

Расчет аудиторского риска

Планирование аудита

Программа аудита

Методика аудита безналичных расчетов

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов

Заключение

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Ведение:

В данном расчетном задании рассматривается бухгалтерский учет операций по расчетному счету.

Объектом работы является аудит безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик», Юридический адрес: 656002, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Кулагина, 12.

Почтовый адрес: 656049, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул. Чернышевского, 62а.

Главная цель данной работы - углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на предприятии.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

- разработать общий план аудита;

- разработать программу проверки;

- охарактеризовать методику проведения аудита безналичных расчетов на предприятии;

- выявить ошибки;

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Коммунальщик», а именно:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- главная книга за 2007 г., журналы-ордера.,

а так же

- платежное поручение (кому перечислено);

- платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

- сводное платежное поручение и требование-поручение;

- корешки чековой книжки на получение наличных денег;

- журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

Для конкретного исследования были использованы теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов: Шеремета А.Д., Андреева В.Д, Подольского В.И. а также зарубежных - Суйц В.П.

Аудит безналичных денежных расчетов.

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах.

К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчет-ных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря.

Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут-реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце-нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос-товерность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.

Расчет уровня существенности.

Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4

(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%

Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07

Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится в пределах 20%;

Рассчитываем аудиторский риск

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%

риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.

ПАР

РН = --------.

ВХР х РК

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.

Планирование аудита Общий план аудита

Проверяемая организация ОАО «Коммунальщик»

Период аудита 01.01.2006 - 31.12.2006

Количество человеко-часов 168

Руководитель аудиторской группы Хромусевич Л.Г., главный специалист, аттестат №567893

Состав аудиторской группы Хромусевич Л.Г, Порошина Л.Л

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 7,9%

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Программа аудита

 Методика аудита безналичных расчетов.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.

Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные до-кументы и получает выписки с приложением платежных докумен-тов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:

1) произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по-казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемо-го периода;

2) произвести расчет уровня существенности.

Методология проверки правильности отражения опе-раций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».

1. Проверить соблюдение требований к оформлению первич-ными документами операций по расчетному счету.

Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны со-ответствовать требованиям, установленным Банком России. Ос-нованием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:

· расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);

мемориальные ордера (внутренние документы банка);

· выписки банка с расчетного счета, оформленные в установлен-ном порядке.

Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по сче-там за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на на-чало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первич-ные документы.

Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и пла-тежных документах.

Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличаю-щиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платеж-ном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контр-агентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть мень-ше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.

1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, прило-женных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельнос-ти №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.

2. Проверить законность и обоснованность операций по дви-жению денежных средств на расчетном счете.

Как правило, аудиторы-юристы в самом начале работы производят анализ договоров аудируемого лица, поэтому аудито-ру при выявлении некорректного платежа следует изучить дого-вор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе анализа договоров.

Провести анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, обращая внимание на наличие выделения налога на добавленную стоимость. В том случае, если формули-ровка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.

Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые от-деления или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату -- с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне по-чтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с ра-бочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены ис-правления, то может быть инициирован запрос в банк.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским опе-рациям -- это или излишне зачисленные или снятые суммы, ко-торые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе доку-мента. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк состав-ляет мемориальный ордер с указанием причины списания со сче-та. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчет-ному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгал-терского учета и внутреннего контроля.

Рассмотрим методологию проверки правильности отражения опе-раций в бухгалтерском учете по счету 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет ведется но каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

С 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут при-нимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве по-явилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законода-тельства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учи-тывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки.

В связи с тем что учет валютных операций ведется в националь-ной валюте, появляется необходимость пересчета конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валют-ных операций. Правила бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами:

Федеральным законом от 23.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» (с изм. и доп.);

Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н.

ущерба возможно в случае растрат, хищений, нанесения матери-ального ущерба, выпуска бракованной продукции.

При тестировании системы внутреннего контроля необходимо установить причины выпуска брака, степень вины работника, правильность оформления актов. При выявлении недостач взыс-кание с материально ответственного лица может быть осуществ-лено при наличии его вины, установленной в судебном порядке, или на добровольной основе, при этом необходимо проверить осуществление расчета норм естественной убыли.

В зависимости от результатов тестирования системы внутрен-него контроля аудиторы составляют общий план и программу

аудита.

В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошли-ны, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с состав-лением соответствующего акта.

В процессе контроля следует убедиться в равенстве ос-татков данных аналитического учета остатку по синтети-ческому счету 50, субсчет 3 «Денежные документы». По данным ана-литического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты опе-рации по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а так-же качество и обоснованность самих документов).

Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ-- это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные цен-ности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответство-вать установленным стандартам и содержать ряд обязатель-ных реквизитов. Содержание документов и правила их оформ-ления определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования выписываются, как правило, в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимых для банка и всех участ-вующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чер-нилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного докумен-та (документа, переданного по телефаксу), если иное не ого-ворено указаниями Центрального банка РФ.

Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер граж-данско-правовой ответственности. Так, если по-ставщик не отгрузил покупателю предусмотрен-ный договором товар, а банку для получения вы-плат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинно-сти, банк не может нести ответственность за убытки, причи-ненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами неред-ко имеют место и нарушения условий выплат со стороны ис-полняющего банка. Например, поставщик отгрузил продук-цию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требо-вание плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм -- это, по существу, требование о повороте оплаты про-дукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требо-вание к банку -- это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива.

Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало -что:

а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозна-ченной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответ-ствует обозначенному в чековой карточке;

в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов.

1.В марте месяце предприятию ОАО «Коммунальщик» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ОАО «Коммунальщик» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Страницы: 1, 2, 3