Программа аудита - документ, который составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 10. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:
Разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы;
Сформировать аудиторские процедуры;
Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам;
Оформить и описать программу аудита.
Таблица 10
Программа аудита финансовых вложений ОАО «Новосибирскэнерго»
№ п/п
Аудит финансовых вложений
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Направления аудита
1
2
3
4
1. Аудит поступления финансовых вложений
1.1.
Поступивших по договорам купли-продажи
Полнота- все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.
Существование - все финансовые вложения существуют на дату составления баланса.
Права и обязательства - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.
Оценка - финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов.
Точность - затраты по финансовых вложений учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.
-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению;
-финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
-фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласно требованиям нормативных документов, рассчитана правильно;
-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифмтическая точность показателей.
1.2.
Поступивших безвозмездно
1.3.
Поступивших в качестве инвестиций в УК других организаций, в т.ч зависимых и дочерних
1.4.
Представленных в качестве займов и кредитов другим организациям
1.5.
Поступившие по уступке прав требований в качестве дебиторской задолженности
1.6.
Поступивших в качестве депозитного вклада
1.7.
Поступивших в качестве вклада по договору простого товарищества
1.8.
Приобретенных за счет заемных средств
2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения
2.1.
Поступившие с целью получения дохода (операции РЕПО, депозиты и др)
Представление и раскрытие - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности
-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
-информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности
2.2.
Поступившие для перепродажи
2.3.
Поступившие в целях инвестирования и управления
3. Аудит расчетов по финансовым вложениям
3.1.
Перечисление денежных средств по поступлению и выбытию финансовых вложений
Точность
Полнота
-сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают;
-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность
4. Аудит наличия финансовых вложений
4.1.
Наличие приказов на проведение инвентаризаций
Полнота
Существование
Права и обязательства
Оценка
-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению
4.2.
Наличие инвентаризационной комиссии
4.3.
Порядок контроля со стороны руководства и бухгалтерской службы за наличием финансовых вложений
4.4.
Сохранность финансовых вложений
5. Аудит переоценки финансовых вложений
5.1.
Переоценка котируемых финансовых вложений
Оценка
-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
-в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
-стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения или повышения рыночной стоимости);
5.2.
Переоценка не котируемых финансовых вложений
5.3.
Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты
5.4.
Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.
6. Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений
6.5.
Оценка правильности создания резерва
Оценка
Обесценение финансовых вложений (табл.2)
-наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницы между учетной стоимостью и созданным резервом.
7. Аудит доходов от финансовых вложений
7.1.
Оценка учета процентов по финансовым вложениям
Проценты по ценным бумагам (табл.2)
Дивиденд (табл.2)
-наличие любого заранее заявленного дохода, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а так же полученного по денежным вкладам и, принятого к учету.
7.2.
Оценка дивидендов по финансовым вложениям
- наличие доходов на акцию, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции
8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений
8.1.
Начисление и уплата налогов по финансовым вложениям
Налоговая база (табл.2)
Налоговая ставка(табл.2)
-наличие денежного выражения прибыли, возникшей от осуществления операций с финансовыми вложениями и, подлежащей налогообложению;
-порядок начисления налогов и их уплаты.
9. Аудит выбытия финансовых вложений
9.1.
Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)
Ограничение учетного периода
Представление и раскрытие
Точность
Оценка
Права и обязательства
-все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности;
-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
-выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке
9.2.
Выбытие не котируемых финансовых вложений
При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 11.
Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций обработки информации при выполнении соответствующих процедур.
Таблица 11
Перечень аудиторских процедур
№ п/п
Наименование процедуры
Описание процедуры
1
2
3
1.
Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям
при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету
2.
Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений
классификация фин. вложений должна соответствовать [21], [24] и данным, приведенным в табл. 10
-по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные;
- по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы).
3.
Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах
связана с установлением:
-соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам;
-соответствия применяемых первичных документов их назначению;
-наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;
-наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов.
4.
Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов
осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.
5.
Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы
6.
Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета.
данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.
7.
Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета
выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.
8.
Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений.
Согласно 218 ст. [1] договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1],ст.454.
9.
Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору
осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459 [1]. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
10.
Нормативная проверка условий договора
заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством
11.
Синтаксический контроль правильности оформления договора
заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов
12.
Нормативная проверка порядка совершения операций по договору
состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами
13.
Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений
Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с [21]
Примеры выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации
ПРИМЕР 1. Аудируемой организацией представлена информация по поступлению финансовых вложений в виде покупки обыкновенных акций, которая отражена на счетах бухгалтерского учета, однако покупке предшествовала сложная цепь операций по передаче прав требований дебиторской задолженности от сторонней организации и в последствие приобретения ценных бумаг, что вызывает сомнения у аудиторской организации, в виду сложности и необычности проведенных операций.
Действия аудиторской организации: необходимо использовать достаточные внешние подтверждения для получения аудиторских доказательств (встречная проверка), тем самым снизить аудиторский риск.
ПРИМЕР 2. Аудиторская организация после подписания аудиторского заключения узнает, что рыночная стоимость акций, значительные вложения в которые осуществило аудируемое лицо, резко снизилась. Аудиторская организация оповестила об этом своего клиента. Руководство ОАО «Новосибирскэнерго» не согласилось вносить изменения в бухгалтерскую отчетность.
Действия аудиторской организации: Письменно уведомить экономический субъект об этом факте и снять с себя всю ответственность.
ПРИМЕР 3. После подписания аудиторского заключения аудиторская организация получила информацию о том, что один из дебиторов аудируемого лица, задолженность которого на 31 декабря отчетного года составляла 14 млн. руб. и дебиторская задолженность возникла при переуступке прав требований, признан в установленном порядке банкротом. Аудиторы обсудили ситуацию с руководством аудируемого лица. Организация отказалась от корректировки суммы дебиторской задолженности.
Действия аудиторской организации: Письменно уведомить руководство аудируемого лица о данном факте.
ПРИМЕР 4. Аудитору нужно проверить 10 документов из систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН = 2 500 и заканчивая номером ЗК = 4 672. Интервал выборки равен:
ИНТ = (4 672 - 2 500) : 10 = 217.
Стартовая точка определяется умножением значения интервала на случайное число. Принимаем значение случайного числа (см. раздел 6) СЧ = 0,4872. Стартовая точка (СТ) равна:
СТ = 217 * 0,4872 + 2 500 = 2 606.
Номера подлежащих проверке документов находится прибавлением к стартовому значению увеличенный в соответствующей степени интервал: [(0+2 606)= 2 606; (217+2 606)= 2 823; (2*217+2 606)= 3 040 и т.д.].
ПРИМЕР 5. При проведении аудита поступления финансовых вложений обнаружено, что обыкновенные акции ОАО «Сибирские электрические сети» отражены на счете 58/1 по дате перечисления денежных средств со счета 51, а именно 20 октября 2006 года и получения акта передачи ценных бумаг. В учетной карточке сделана запись о поступлении на хранение сертификатов акций 22 октября 2006 года. После получения письменных пояснений от сотрудника, на которого возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям приказом по организации, выяснилось, что сертификаты акций действительно поступили на 2 дня позже, подписанного обеими сторонами акта передачи ценных бумаг.
Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в учетные документы, т.к. в соответствие со ст. 29 [9] ценные бумаги принимаются к учету, в случае нахождения сертификата ценной бумаги непосредственно у ее владельца, в момент передачи этого сертификата приобретателю (для предъявительских ценных бумаг) или с момента передачи ему сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (для именных ценных бумаг); внести данные о нарушении в отчет.
ПРИМЕР 6. При проведении аудита первоначальной оценки облигаций краткосрочного займа Администрации Новосибирской области, приобретенных ОАО «Новосибирскэнерго», выявлен факт включения затрат на их приобретение в первоначальную стоимость, в то время, как согласно учетной политике аудируемого лица на 2006 год (прил.3) доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе операционных доходов и расходов.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
