Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

37

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.

Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов;

2) разработать программу аудита;

3) привести пример аудита учета финансовых результатов;

4) выявить нарушения по ведению учета финансовых результатов и отражении их в отчетности и дать рекомендации по устранению данных нарушений.

В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов, приведена оценка организации учета и внутреннего контроля финансовых результатов, разработана программа аудита на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Вторая глава посвящена проведению аудита финансовых результатов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Третья часть предполагает рассмотрение рекомендаций по исправлению нарушений организации учета финансовых результатов и отражению их в отчетности.

Предметом исследования является аудит учета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «ОНОС» и отражение их в отчетности.

Объектом исследования является ОАО «Орскнефтеоргсинтез».

Теоретической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в работах Шимаханская Т.В.; Середа К.Н.,Богатая И.Н., Бычкова С.М. и Кочинев Ю.Ю. Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области налогового и бухгалтерского учета в работах Нитецкого В.В. (генеральный директор аудиторской фирмы № 23 Финэкспертиза», профессор), Кулаковская Н.И.(к.э.н).

Глава 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Правовая основа аудита в РФ

Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами , в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.

1.2 Планирование аудита финансовых результатов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез».

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Факторы определяющие необходимость понимания деятельности аудируемого лица: 1)экономическая политика аудируемого лица в отчетный период, ее стратегия и тактика; 2) проводимая аудируемым лицом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики; 3) идентификация хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом; 4) правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые аудируемым лицом; 5) обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: 1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; 2) аналитические процедуры; 3) наблюдение и инспектирование.

Для того, чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

В данной работе будет представлена аудиторская проверка финансовых результатов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез» ( с использованием материалов аудиторской фирмы ООО «Руссфингрупп» за 2009 г. Общие сведения об аудиторской фирме представлены в Приложении 1.

Для получения знаний о деятельности экономического субъекта в первую очередь были собраны общие сведения об аудируемом предприятии, Приложение 2.

Для более детального ознакомления с особенностями функционирования предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез» были изучены общеэкономические условия деятельности проверяемого экономического субъекта; учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; проведено знакомство с организацией и технологией производства; собрана информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета, о структуре собственного капитала, об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; рассмотрен учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами, порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; собрана информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); проведено знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Исследуемое предприятие относится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО «ОНОС» являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии и нефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок, складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования, машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическая деятельность.

Организационно-правовая форма - смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть - у трудового коллектива, часть - у государства в лице администрации общества.

ОАО «ОНОС» не входит в государственный реестр РФ предприятий - монополистов.

Деятельность предприятия контролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского района г.Орска.

Руководитель ОАО «ОНОС» - генеральный директор Пилюгин В.В.

Структура ОАО «ОНОС» является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операций по выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.

Высшим органом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующих акционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделениям организационной структуры управления относятся все лица, находящиеся в непосредственном подчинении генерального директора: директор производственного департамента, директор департамента экономике и финансов, директор коммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности.

Обработка информации осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы «Парус».

В организации действует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО «ОНОС» № 1177п от 29.12.2006.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленных законодательством РФ:

1) Федеральным законом от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.200 № 31н;

3) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Формирование показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги, формируемой бухгалтерской программой.

На предприятии организован налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ.

Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Целью аудиторской проверки является выражение аудиторского мнения относительно достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез», соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

При проведении аудита была разработана стратегия и программа аудита, в которых был определен объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер.

Аудит по данному этапу проверки состоит из:

1) планирования аудиторской проверки финансовых результатов;

2) получения аудиторских доказательств;

3) составления письменной информации (отчета) руководителю предприятия.

Планирование состоит в разработке общего плана с указанием объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки, а также в разработке программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

На этапе планирования были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений. Одновременно с оценкой систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля была проведена оценка неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая была соотнесена с существенными сальдо счетов и классами операций. Вместе с тем использовалось профессиональное суждение для оценки размеров аудиторских рисков и планирования аудиторских процедур таким образом, чтобы снизить данный риск до приемлемого уровня.

При проведении оценки аудиторских рисков, существенность - это наименьшая сумма искажения, которая может повлиять на мнение о достоверности фииансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности определен на основании Методики определения уровня существенности по базовым показателям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности за отчетный период представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Определения уровня существенности на 31.12.2009 г.

Уровень существенности на 31.12.2008 г. по аудируемому субъекту на основе выбранных показателей бухгалтерской отчетности составляет 77075,7 тыс. руб.

На подготовительном этапе аудиторской проверки была изучена также структура внутреннего контроля. С этой целью был рассмотрен порядок обработки данных на предприятии и установлено, как осуществляется внутренний контроль и, соответственно, определена степень доверия.

Внутренний контроль на проверяемом предприятии включает: организационную систему, систему документации и информации, материальные средства защиты, штат, систему наблюдения, соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации. Оценка надежности контрольной среды приведена в Приложении 3.

Данные, приведенные в Приложении 3, свидетельствуют о хорошо организованной системе внутреннего контроля. Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций; осуществляет исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры; обеспечивает своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает сохранность активов.

Страницы: 1, 2, 3