Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи готовой продукции:
1) Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения( по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара, день оплаты товара; по мере поступления денежных средств, как день оплаты товара) :
- НК РФ, часть вторая, от 05.08.2000 (в ред. от 30.05.2001), гл.21, ст.167.
2) Вариант списания общехозяйственных расходов (списание по себестоимости продукции (по объектам калькуляции в дебет счета 20) и определение полной себестоимости; Списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в дебет счета 90) в качестве условно постоянных):
-Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н( в ред. от 30.03.2001), разд. II, п.9;
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, разд.3.
3) Учет выпуска готовой продукции (с применением счета 40; без применеия счета 40):
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, разд.4.
4) Оценка готовой продукции (по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции):
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), разд.3, п.59.
5) Метод распределения расходов на продажу (списание полностью или частично в дебет счета 90; при частичном списании подлежат распределению расходов на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим составляющим показателям)):
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, разд.4.
Таблица 2.2 - Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции
N п/п
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Процедура
1
2
3
4
1
Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции
Учетная политика
Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2
Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки
Договоры
Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
N п/п
Этап проверки
Объект аудиторской проверки
Процедура
1
2
3
4
3
Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе
Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4
Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости про- данной продукции, поступления выручки от продажи
Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, жур- налы - ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15 Главная книга
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу
Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11
Пересчет, контроль документов, учетных записей
6
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете
Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а
Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте
Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен
Проверка документации по существу, контроль документов
8
Проверка данных регистров учета от- грузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге
Ведомости N N 16 и16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга
Пересчет, проверка учетных записей
9
Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности
Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N16 и 16а
Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов
Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам
Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11
Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи
Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него
Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2
Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
Таблица 2.3 - Основные аудиторские процедуры цикла выпуска и продажи готовой продукции
Процедура
Средство
Цель применения
1
2
3
1. Инвентаризация
Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе
Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а 11, 12, 13, 13а, 14, 15 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика
Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)
7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции)
Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета - фактуры
Проверка правильности определения сумм от- груженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении
8. Аналитические процедуры
Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы
Выявление областей потенциального риска оценка эффективности деятельности предприятия
3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
На основании первичных документов были составлены хозяйственные операции, произведенные на предприятии в течении отчетного года. На основании полученных операций был составлен журнал хозяйственных операций.
На основании данного журнала хозяйственных операций была составлена оборотно-сальдовая ведомость в разрезе синтетических счетов.
Таблица 3.1 - Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета
Сальдо начальное
Обороты по счету
Сальдо конечное
1
150000
16271
166271
8
16271
16271
10
100000
45044
54956
19
10937
10937
20
84963
81583
3380
25
3150
3150
26
8694
8694
43
93428
93428
44
50000
50000
51
70000
280880
289816
61064
60
100000
170200
71700
1500
62
30000
242525
237900
34625
68/1
6682
6682
68/2
47319
36381
10937
68/4
22966
22966
69/1
1491
1491
69/2
10280
10280
69/3
1593
1593
70
20000
36843
36843
20000
73
375
375
75
51500
39000
12500
76
7500
7500
80
200000
51500
251500
84
80000
72725
152725
90
238500
238500
91
13000
13000
97
44492
44492
99
108691
108691
ИТОГО
400000
400000
1436860
1436860
425725
425725
Таким образом, из оборотно-сальдовой ведомости видно, что значение статей баланса у нас изменились.
Для наглядности отобразим изменение значений статей баланса в таблице.
Таблица 3.2- Влияние выявленных нарушений на показатели бухгалтерский баланс
№ п/п
Наименование статьи баланса
Значение показателя в БУ организации
Значение показателя по расчету аудитора
Отклонение
1
Нематериальные активы
44482
0
-44482
2
Основные средства
163559
166271
+2712
3
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
54956
54956
0
4
Затраты на незавершенное производство
0
3380
+3380
5
Готовая продукция и товары для перепродажи
50000
50000
0
6
Расходы будущих периодов
0
44492
+44492
7
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
10937
10937
0
8
Дебиторская задолженность
34625
34625
0
9
Денежные средства
92420
61064
-31356
10
Уставный капитал
251500
251500
0
11
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
137013
152725
+15712
12
Поставщики и подрядчики
1500
1500
0
12
Задолженность перед персоналом организации
60976
20000
-40976
Из данной таблицы видны, что после аудиторской проверки некоторые статьи баланса изменились, а некоторые остались неизменными. Следовательно, изменилась и валюта баланса. Валюта баланса организации была 450989руб., а после проверки аудитора стала равной 425725руб. То есть валюта баланса за отчетный период увеличилась на 25725 руб. Правильный баланс представлен в ПРИЛОЖЕНИЕ В.
Как видно из выше составленной таблицы, предприятием ОАО «Смак» было допущено 6 ошибок, отразившиеся на бухгалтерском балансе за отчетный период. Рассмотрим каждую статью баланса.
1. Нематериальные активы (НМА).
Расходы, связанные с приобретением компьютерной программы были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, поэтому бухгалтером организации стоимость программы была отнесена на сч.97 "Расходы будущих периодов". В связи с этим данная сумма должна быть отражена в 216 строке баланса.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
