Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из остоятельно.
Для пороведения аудиторской проверки был составлен общий план аудита операций по оплате труда.
Таблица 3
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО « К Б К »
Проверяемая организация
ООО « К Б К »
Период аудита
с 06.02.09 по 21.02.09
Количество человеко-часов
76
Руководитель аудиторской группы
Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы
Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
230 тыс. руб.
1
2
3
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.
06.02.-07.02.09
Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы
08.02-10.02.09
Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
13.02.-14.02.09
Соловьев М.Б.
Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
14.02-16.02.09
Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
17.02.09
Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки
20.02.-21.02.09
Петрова Н.И. Соловьев М.Б.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов - материальным (существенным).
Существенность выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Расчет уровня существенности на примере ООО «К Б К ». Сначала необходимо определить показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности (Таблица 4).
Таблица 4
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.
Доля,
%
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль
984
5%
49,2
Валовый объем реализации без НДС
19 105
2%
382,1
Валюта баланса
5 110
2%
102,2
Собственный капитал
5 040
10%
504
Общие затраты предприятия
5 139
2%
102,8
Так как значения балансовой прибыли и собственного капитала значительно отклоняются, отбросим их при расчете уровня существенности. Следовательно, в расчет уровня существенности войдут такие числовые значения как:
· валовый объем реализации - 382,1 тыс. руб.;
· валюта баланса - 102,2 тыс. руб.;
· общие затраты предприятия - 102,8 тыс. руб.
Средняя величина этих показателей составляет 195,7 тыс. руб. Округлим данную величину до 230 тыс. руб., что и будет являться уровнем существенности для ООО «К Б К».
Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.
Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.
Аудиторский риск - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности.
В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.
2.3. Практика проведения аудита
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы .
Таблица 5
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО « К Б К »
Проверяемая организация
ООО «К Б К »
Период аудита
с 06.02.09 по 21.02.09
Количество человеко-часов
76
Руководитель аудиторской группы
Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы
Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
230 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Проверяемые документы
1
2
3
4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате
06.02.09
Петрова Н.И.
Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО « К Б К»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы
07.02.09
Петрова Н.И
Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат
09.02.09
Соловьев М.Б.
Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей
10.02.09
Соловьев М.Б.
Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц
13.02.09
Соловьев М.Б.
Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам
13.02.09
Петрова Н.И.
Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц
14.02.09
Соловьев М.Б.
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате
14.02.09
Петрова Н.И.
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО « К Б К » по всем видам оплат
14.02.09
Петрова Н.И.
Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета
15.02.09 - 16.02.09
Соловьев М.Б
Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды
17.02.09
Петрова Н.И.
Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки
20.02. - 21.02.09
Соловьев М.Б
Петрова Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
Методические приемы и способы проведения аудита
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «К Б К ».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора.
Таблица 6
Дата проведения проверки
Объект проверки
Наименование проверяемого объекта
Дата (период) составления документа
№ документов
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1.
2.
3.
4.
5.
6.
09.09.2009
Первичные документы по учету персонала
Приказы о приеме на работу сотрудника
01.05. - 30.09.08 г.
№11, 14, 18, 21/09-02
Нарушений не выявлено
Приказы о прекращении трудового договора
01.02. - 30.04.08 г.
№4, 8, 10\09-02
Договора подряда и трудовые соглашения
01.01. - 31.12.08 г.
№ 1 - 6
Личные карточки
(ф. №Т-2)
01.01. - 31.12.08 г.
Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
09.09.2009
Документы по учету рабочего времени
Табеля учета рабочего времени
июнь 2008г. и декабрь 2008г.
Не указываются командировки
Наряды, бригадные подряды
январь 2008г. и сентябрь 2008г.
№1-4 и №23-27
Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
07.02.2009г.
Расчетно-платежные документы по оплате труда
Платежная ведомость
Март, июнь, декабрь 2008г.
№ 30-45,
71-82, 126-140
Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
Расчетно-платежная ведомость
01.02. - 28.02.08г.
№8-19
Нарушений не выявлено
Лицевые счета
2008г.
Нарушений не выявлено
14.02.2009г
.
Документы по учету депонирования заработной платы
Книга аналитического учета депонированной заработной платы
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, сочинения, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
