Аудит расчетов по оплате труда

Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № 65) относится к первичным документам по отражению рабочего времени, объемов выполненных работ и начисленного заработка работников, непосредственно занятых в материальном производстве. Она предназначена для учета указанных сведений по работникам производственных бригад, выполняющим конно-ручные или механизированные работы (преимущественно в растениеводстве), и ведется бригадиром в течение месяца. Книжка состоит из двух частей, в одной из которых систематизируют данные об отработанном времени и начисленной заработной плате по отдельным культурам, видам незавершенного производства и работ, а в другой - об отработанном времени и заработке каждого члена бригады. По своему построению и характеру учетных записей эта книжка представляет собой комбинированный учетный документ, сочетающий первичный документ и учетный регистр. Поэтому после составления данные ее обоих разделов должны быть сверены между собой (по отработанным часам и суммам начисленной заработной платы по объектам затрат и по работникам).

В конце месяца книжка подлежит подписи ответственным приемщиком работ (управляющим отделением, заведующим участком, главным агрономом) и бухгалтером, ведающим учетом расчетов по заработной плате, после чего она передается в бухгалтерию хозяйства для составления расчетно-платежных ведомостей и производственных отчетов, и отражения по соответствующим счетам бухгалтерского учета. По окончании месяца книжка представляется в бухгалтерию хозяйства для начисления заработной платы членам механизированного звена. Подписывают ее агроном, звеньевой и бухгалтер.

Сведения о работе механизированных агрегатов заносятся в «Накопительную ведомость использования машинно-тракторного парка» (форма № 37а-АПК), а данные об отработанном времени и начисленном заработке используются для составления производственного отчета по растениеводству (форма № 18-АПК).

Учетный лист труда и выполненных работ (форма № 131-АПК или № 132-АПК) является самым распространенным первичным документом и предназначен для отражения количества отработанных часов, рабочих дней живой тягловой силы, объемов выполненных работ и начисленных сумм заработной платы работникам, занятым на конно-ручных работах в растениеводстве, обслуживающих и других производствах.

Периодичность применения этого документа рассчитана на несколько дней, в зависимости от периода выполнения тех или иных работ. Записи в нем ведет бригадир или звеньевой (форма № 131-АПК) либо сам работник (форма № 132-АПК) после выполнения и приемки работ. Недоброкачественно выполненные и не принятые работы в учетный лист не записываются. Правильность внесенных в него записей об объемах выполненных работ, количестве отработанных человеко-часов, рабочих дней живой тягловой силы и начисленном заработке подтверждается подписями приемщика работ, бригадира, принимающего и проверяющего указанные документы.

Учетный лист тракториста-машиниста (форма № 133-АПК) ведется табельщиком УОХ «Краснодарское» ежедневно в течение периода выполнения тех или иных работ на каждого тракториста-машиниста, выполняющего полевые и другие работы на тракторах, комбайнах и других самородных машинах (кроме транспортных работ). В нем отражаются отработанное время в часах, объемы выполненных работ в физическом, а по машинно-тракторному парку - и в условном измерении (в условных эталонных гектарах), суммы начисленной заработной платы тракториста-машиниста, штурвального и прицепщика, расход горючего (фактический и нормативный). Правильность сведений в этом документе подтверждается подписями бригадира и тракториста-машиниста. После проверки агрономом он подлежит утверждению руководителем хозяйства или лицом, на то уполномоченным.

При ведении учетного листа на комбайнера к нему прилагаются вторые экземпляры реестров, путевок или талонов на вывоз продукции с поля.

Путевой лист трактора (форма № 34-АПК) предназначен для документального оформления выполненных транспортных работ на тракторе и рассчитан на ежедневное обращение. В начале рабочего дня на каждый трактор бригадиром выписывается путевой лист трактора с указанием его порядкового номера, даты выдачи, фамилии тракториста, характеристики трактора. Сведения о задании и его выполнении в путевой лист вносятся трактористом-машинистом самостоятельно, таксируются бухгалтером или учетчиком и подтверждаются ответственным приемщиком работ. В конце дня этот документ сдается бригадиру для дальнейшей обработки и отражения его, данных в соответствующих учетных регистрах.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК) является документом месячного обращения и предназначен для оформления начисления сумм в оплату труда работников, непосредственно занятых в животноводстве.

Наряд на сдельную работу (форма № 136-АПК или 13 7-АПК) изготовляется в двух вариантах (на бригаду - форма № 136-АПК или на каждого работника - форма № 137-АПК). Предназначен для учета выполненных работ, отработанного времени и начисленного заработка по работникам, занятым на строительных, ремонтных и других несельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда. Наряд на сдельную работу является документом, как правило, месячного обращения. В нем при выписке указывают задание на выполнение определенных работ, их разряд, нормы времени и расценки. По мере выполнения задания отражается количество изготовленных годных изделий или объем фактически ыполненных и принятых работ. На каждого работника в данном документе ведется табель отработанного времени. По окончании месяца (или другого учетного периода) подсчитывается сумма заработка каждого члена бригады (звена) пропорционально объемам выполненных работ, их разряду и отработанному времени в соответствии с установленными расценками. После этого он подписывается бригадиром (звеньевым), проверяется экономистом по труду и заработной плате, утверждается руководителем предприятия» где выполнялись зарегистрированные в нем работы, и сдается в бухгалтерию хозяйства для составления расчетно-платежных ведомостей и отражения обобщенных данных по соответствующим счетам.

Путевой лист грузового автомобиля предназначен для оформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей, и рассчитан на ежедневное обращение. Перед началом каждого рабочего дня диспетчер или другой работник автогаража хозяйства «Краснодарское» выписывает этот документ на каждого шофера с указанием порядкового номера, даты, характеристики автомобиля, задания на выполнение работ и нормативного расхода горючего. Шофер заполняет сведения о фактически выполненных работах, пробеге и расходе горючего. По окончании рабочего дня путевой лист сдается диспетчеру или бухгалтеру автогаража, указывается сумма заработка на основании тарифных ставок и расценок, данных о выполненных работах, отработанном времени. В сроки, установленные документооборотом по хозяйству, путевые листы передают на обработку для составления расчетно-платежных ведомостей, накопительной ведомости использования грузовых автомобилей, производственных отчетов по грузовому автотранспорту и отражения по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Путевой лист легкового автомобиля (типовая форма № 3) служит первичным документом для начисления заработной платы шоферам легковых автомобилей и ведется ежедневно (посменно). В нем при выписке указывают порядковый номер, дату выдачи» сведения об автомобиле (марка, государственный номер) и задание на рабочий день (смену). Все путевые.

Листы подлежат обязательной регистрации в журнале учета движения путевых листов. Данный участок учетной работы выходит за пределы собственно первичного учета и базируется преимущественно на первичных данных, полученных на стадии учетного отражения затрат живого труда.

Документальное отражение операций по начислению и выплате сумм по труду в настоящее время производится в расчетно-платежных ведомостях, расчетах по заработной плате, ведомостях прочих доплат и удержаний и платежных ведомостях.

Расчетно-платежная ведомость (форма № 141-АПК) применяется в условиях неавтоматизированного учета и является основным документом по начислению всех видов заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности и прочих выплат. Кроме того, на основании ее производятся исчисление и удержание налогов, выданных авансов и других платежей. Ведомость составляется в двух экземплярах в центральной конторе хозяйства (при централизации учета) или в структурных подразделениях (при его децентрализации). Один экземпляр передается в кассу для оплаты, а второй остается в делах бухгалтерии хозяйства. В этом документе, составляемом ежемесячно, указываются по каждому работнику в разрезе отдельных внутрихозяйственных подразделений суммы начисленной, заработной платы (по ее видам, других причитающихся выплат, каждого вида удержаний и суммы, причитающиеся к выдаче на руки). После их получения в кассе хозяйства получатель расписывается в специальной графе ведомости. Затем ведомость с отчетом кассира сдают в бухгалтерию для отражения по счетам бухгалтерского учета.

Расчет по заработной плате (форма № 13 8-АПК) используется для оформления расчетов среднего заработка и подсчета отпускных сумм при уходе отдельных работников в отпуска, а также при их увольнении. В нем указываются суммы начисленной заработной платы за последний период, принятый для расчета среднего заработка, удержания по их видам и причитающиеся к выдаче суммы. Составляется в одном экземпляре и является основанием для выдачи причитающихся сумм через кассу хозяйства.

Ведомость прочих доплат и удержаний (форма № 13 9-АПК) служит для оформления начислений и удержаний, не включенных в расчетно-платежную ведомость (фирма № 141-АПК) и носящих разовый характер. По указанной ведомости могут производиться выдача сельскохозяйственной продукции натурой в счет заработной платы, выходных пособии за время выполнения государственных и общественных обязанностей, разовых авансов, а также удержаний по исполнительным листам, излишне выплаченным суммам т. д.

Платежная ведомость (типовая форма № Т-53) предназначена для оформления выдачи заработной платы и содержит лишь данные о причитающихся к выдаче суммах по отдельным работникам. По своему построению она представляет собой правую часть расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК) и применяется обычно для выплаты авансов. В тех случаях, когда на каждого работника ведутся отдельные лицевые счета в карточках, книге или автоматизированным путем, она может использоваться и для оформления выплат заработной платы за истекший месяц. Применяется только в условиях ручного счетоводства.

Наиболее полное соблюдение требований объективного экономического закона распределения по труду достигается правильной организацией как систем заработной платы, так и контроля за использованием фонда заработной платы. Отсюда его документальное отражение должно осуществляться в соответствии с установленным порядком планирования и государственной отчетности, что позволяет обеспечить единообразное обобщение исходных данных в масштабе всей отрасли. Так, для коллективных сельскохозяйственных предприятий действующими указаниями предусмотрено формировать учетные сведения о фонде заработной платы, прежде всего в следующих двух разрезах: по категориям работников и составу отдельно по основной деятельности предприятия и отдельно по строительству, осуществляемому хозяйственным способом. Причем к основной деятельности по приведенным категориям работников и составу фонда заработной платы осуществляются ежемесячное обобщение и систематизация данных в сводке начисленной заработной платы по составу и категориям работников (форма № 19-АПК) рассчитанной на ежемесячное составление или на год. Указанная ведомость обобщает соответствующие данные расчетно-платежных ведомостей (форма № 141-АПК) и тем самым обеспечивает получение итоговых данных по учету фонда заработной платы, требующихся как для контроля за его использованием, так и для составления государственной отчетности.

Наряду с указанными выше документами для учета фонда заработной платы в УОХ «Краснодарское» применяется сводка данных по расчету с рабочими и служащими (форма № 21-АПК), в которой ежемесячно обобщаются данные по заработной плате: развернутое сальдо по счету № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", отдельно по выплатам, входящим и не входящим в фонд заработной платы, а также по видам удержаний (налоги, алименты) и суммам неполученной (депонированной) заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленные работникам суммы следует разделить на четыре части:

- расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;

- расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;

- выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации чистой прибыли;

- доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию и произвести удержания. Эти обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате содержатся в расчетно-платежных ведомостях УОХ «Краснодарское».

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях по каждому производственному подразделению, категориям работников, видам выплат. В левой части этой ведомости записываются суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельной, повременной, премии и разного рода доплат), а в правой - удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Расчетно-платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Для расчета среднего заработка отдельных работников (определения суммы пособий по временной нетрудоспособности, за время отпуска) в хозяйстве на каждого работника открывают лицевые счета. В них отражают сведения о стаже работы, времени поступления на предприятие, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплат труда и удержаний по их видам.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в расчетно-платежных ведомостях.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, в учебно-опытном хозяйстве «Краснодарское» представлены следующими записями:

13152491-04 руб.

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 2104153-03 руб.

Работникам растениеводства:

Дебет субсчета 20-1 "Растениеводство" - 3586015-25 руб.

Работникам животноводства:

Дебет субсчета 20-2 «Животноводство»

Работникам промышленных производств: 516174,32руб.

Дебет субсчета 20-3 "Подсобные промышленные производства и хозяйства"

Работникам вспомогательных производств: 2939404-91руб.

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства и хозяйства"

Работникам управления общепроизводственного назначения:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - 51902-45 руб.

Работникам управления общехозяйственного назначения:

Дебет счет 26 "Общехозяйственные расходы" - 188129-49 руб. Работникам, занятым на строительстве

Дебет счета 08 "Вложения по внеоборотные активы" - 1475091-59 руб.

Работникам торговли:

Дебет счета 44 «Издержки обращения» - 24158-96 руб.

На суммы премий, материальной помощи:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль" - 655155-80 руб.

Пособий по временной нетрудоспособности и травматизму

Дебет субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - 271663-29 руб.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартплата;

- за содержание ребенка в дошкольных учреждениях;

- за ущерб, нанесенный производству;

- за брак;

- за товары, купленные в кредит;

- за порчу, недостачу материальных ценностей;

- подписная плата за периодические издания;

- членские профсоюзные взносы;

- перечисления сторонним организациям в кассу взаимопомощи.

Организация учета удержаний предусмотрена Трудовым Кодексом, который регламентирует и ограничивает общую сумму удержаний из оплаты труда в один расчетный период.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях предусмотренных законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Налог на доходы с физических лиц удерживается из совокупного облагаемого дохода, в который включаются все виды натуральных и денежных выплат. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;

в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Операции по удержанию из начисленной оплаты за 2002 год представлены следующими записями:

Удержание налога на доходы физических лиц в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 1575008руб.

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" 1575008руб.

Удержание по исполнительным листам производится на основании: соглашения об уплате алиментов; решения суда по исполнительным листам; заявления плательщика алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50 процентов заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждении здоровья. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержание сбора на содержание милиции в УОХ «Краснодарское»:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 852 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 852 руб.

Удержано в возмещение материального ущерба:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 14900 руб.

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба» - 14900 руб.

Удержание в учете отражается в соответствии с приказом № 10 по учхозу «Краснодарское» от 14.01.2001 г., п. 14 "Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами использовать следующие субсчета:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- 101556-68 руб.

Кредит субсчета 76-1 "Расчеты по исполнительным листам"-101556-68 руб.

Таблица 1

Схема учетных записей по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 2002 год Дебет Кредит

Страницы: 1, 2, 3