Аудит производственных запасов

7. Обеспечение разграничения в бухгалтерском учете текущих затрат на производство и капитальные вложения, а также иных финансовых вложений предприятия.

8. Инвентарь и инструмент со сроком эксплуатации менее 1 года числятся на счете 10-12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При их передаче в эксплуатацию списание производится в размере 100%, а аналитический учет ведется в количественном выражении.

9. Порядок распределения косвенных (накладных) расходов (затрат) установлен пропорционально прямой заработной плате.

10. Вести раздельный учет затрат по видам деятельности (продукции, работ, услуг).

11. Отгруженные товары отражаются в балансе по фактической себестоимости, включая расходы по сбыту.

12. Прибыль иди убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

13. Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия на результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

14. Резерв по сомнительным долгам не создается.

15. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки (метод «начисления»).

16. Списание товарно-материальных ценностей производится в оценке по средней себестоимости.

17. Формирование стоимости объектов амортизируемого имущества производится с учетом всех затрат на его доставку и ввода в эксплуатацию.

18. В работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а также применяются формы, разработанные работниками бухгалтерии и утвержденные председателем (Приложение №6).

Анализируя баланс (В Приложении), видно, что общая величина активов колхоза в отчетном периоде (2008г.), по сравнению с базисным (2006г.), увеличилась. Прирост составил 32,15%, что в абсолютном выражении составило: 108111-81811=26300 тыс.руб.

В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи 210 «Запасы». В процентном соотношении рост этой статьи составил 164,9%, что достигло 59080 тыс.руб. по сравнению с базисным годом 35818 тыс.руб.

Доля основных средств в общей структуре активов на конец 2008 года составила 40,86%, что говорит о том, что предприятие имеет легкую структуру активов и свидетельствует о мобильности имущества СПК им Ленина.

Как видно из баланса, наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на оборотные активы - 59,2%, что говорит о средне-мобильной структуре активов и способствует повышению оборачиваемости средств предприятия.

Размер дебиторской задолженности по строке 240 баланса за анализируемый период не изменился и составил 1234 тыс.руб.

Со стороны пассивов изменение валюты баланса раздела IV статьи «Долгосрочные обязательства» в целом не изменились и составили 0.

Рассматривая изменение собственного капитала колхоза, отметим, что его значение не значительно и составляет 0,5% прироста; величина добавочного капитала уменьшилась и составила -4,3% и достигло 45289 тыс. руб. с прежних 47341 тыс. руб. (2006г); величина нераспределенной прибыли - строка 470 колоссально увеличилась с 5507 по 44554 тыс. руб., что составляет 809% роста.

Доля заемных средств уменьшилась значительно. На конец 2006г она составила 149946 тыс.руб., в 2008г - 9206; отклонение составляет 10740 тыс.руб., что говорит об увеличении финансовой устойчивости и платежеспособности СПК им Ленина.

Произведем анализ динамики основных экономических показателей и финансовое состояние исследуемого объекта (Приложение № 5).

Данные о выручке от реализации продукции, работ, услуг смотрим в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», код строки 010. Сумму себестоимости проданных товаров, работ и услуг - код строки - 020 той же формы отчета. Среднегодовую численность работников приведена в форме №5-АПК, код строки - 010. Среднегодовую стоимость основных фондов рассчитываем путем сложения сумм стоимости на начало и конец отчетного периода и деления на два - форма №1 «Бухгалтерский баланс» код строки 120. Прибыль или убыток - берется значение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» код строки - 190. Рентабельность основной деятельности рассчитывается как отношение произведения суммы прибыли (убытка) и 100% к среднегодовой стоимости основных фондов. Осуществим расчет последней графы - отношение анализируемого периода (2008г) к базисному (2006г) в %.

На основе произведенных расчетов, основных показателей СПК им Ленина в динамике, можно сделать следующий анализ:

1. объем выручки значительно увеличился и составляет 279,1% по отношению к базисному 2006 году. Прирост составляет (279,1-100=179,1% или (77672-27830)*100%/27830=179,1%);

2. себестоимость проданных товаров также имеет тенденцию к увеличению и составляет 71,6% прироста к базисному году;

3. среднегодовая численность работников значительно увеличилась в 2008 году и составляет 132,4% к базисному, прирост 32,4%;

4. аналогичная ситуация и со среднегодовой стоимостью основных фондов: прирост незначительный - 2,1% к базисному году;

5. такой показатель, как прибыль (убыток) составляет 972,4% к базисному, причем, берется модуль значения, так как данные за 2006г - отрицательные;

6. ситуация с рентабельностью (убыточностью) аналогична: составляет 853,8 прироста по отношению к 2006г.

Для анализа ликвидности предусмотрен расчет следующих коэффициентов: общего коэффициента покрытия; текущей ликвидности; абсолютной ликвидности; срочной ликвидности; ликвидности средств в обращении; ликвидности при мобилизации средств.

В практической деятельности наиболее представительными показателями, на наш взгляд, являются первые три: общий коэффициент покрытия (отношение всех оборотных средств (строка 290 баланса) ко всей краткосрочной задолженности), коэффициент текущей ликвидности (отношение всех оборотных средств за вычетом долгосрочной дебиторской задолженности ко всей краткосрочной задолженности), коэффициент абсолютной ликвидности (отношение денежных средств к краткосрочной задолженности).

На наш взгляд, при анализе вероятности банкротства, в соответствии с официальной методикой следует применять общий коэффициент покрытия, в остальных случаях - коэффициент текущей ликвидности. Эти коэффициенты показывают, насколько оборотные средства предприятия покрывают текущую задолженность. При наличии внутренней информации о составе долгосрочных финансовых вложений и долгосрочной дебиторской задолженности более четкую картину можно получить путем расчета уточненного коэффициента текущей ликвидности, который определяется как отношение оборотных активов (в том числе ликвидная часть долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных финансовых вложений) к текущей задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить немедленно денежными средствами.

Ликвидность - способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость.

Анализ ликвидности предприятия - анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства.

Коэффициент ликвидности - показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства.

Произведем расчет величины активов предприятия в зависимости от степени их ликвидности:

А1 - Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).

А2 - Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и прочие активы).

А3 - Медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, плюс статья «Долгосрочные финансовые вложения» раздела I)

А4 - Труднореализуемые активы (итог раздела I за вычетом суммы, отраженной по статье «Долгосрочные финансовые вложения»).

Расчет пассивов баланса осуществляется по группам в зависимости от степени срочности их оплаты:

П1 - Наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), а также ссуды, не погашенные в срок из справки 2 ф. М-5.

П2 - Краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы).П3 - Долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства, а также кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

П4 - Постоянные пассивы (статьи раздела III пассива баланса «Капитал и резервы»). Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму иммобилизации оборотных средств по статьям раздела I и увеличивается на величину статей «Задолженность участникам по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» раздела V пассива.

Анализ ликвидности баланса оформим в виде таблицы №1.

Таблица 1 - Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

Таким образом, для СПК им Ленина соблюдаются следующие соотношения между статьями актива и пассива баланса: на 2006, 2007, 2008 годы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место, следующее соотношение:

А1 П1, т.е. наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2 П2, т.е. быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3 П3, т.е. медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4 П4 т.е. постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их. В этом случае соблюдается важное условие платежеспособности - наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств.

Как видно, соблюдаются условия кроме А2 П2, следовательно, по ситуации ликвидность предприятия оценивается положительно, однако баланс нельзя назвать абсолютно ликвидным, так как быстро реализуемые активы не перекрывают краткосрочные пассивы.

Теперь рассмотрим динамику показателей финансовой устойчивости СПК им Ленина за 2006-2008гг. (Приложение №7).

1. Коэффициент автономии - отношение собственного капитала ко всему капиталу предприятия.

2. Показатель «Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период увеличился на 1,04 и на конец дек. 2006 составил 1,31. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге - увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

3. Коэффициент маневренности определяется как отношение собственных оборотных средств к собственным средствам и характеризует мобильность собственных средств, возможность быстрого изменения действий предприятия на рынке при изменении условий хозяйствования.

4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования определяется как отношение источников собственного финансирования ко всем источникам финансирования и показывает, какая часть источников обеспечивается собственными источниками средств.

5. Рост отношения заемных и собственных средств снижает финансовую устойчивость. Отношение заемных и собственных средств является обратной величиной к рассмотренному ранее коэффициенту соотношения собственных и заемных средств. Следовательно, без ущерба для финансовой устойчивости можно увеличить соотношение собственных и заемных средств до величины, обратной нормальному соотношению собственных и заемных средств.

Как видно из таблицы, по относительным показателям, «Коэффициент автономии» », за анализируемый период увеличился на 0,08 и на конец дек. 2008 года составил 0,92. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)», за анализируемый период снизился на -0,23 и на конец дек. 2008 составил 0,09. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств.

Показатель «Коэффициент маневренности», за анализируемый период увеличился на +0,12 и на конец 2008 года составил 0,59. Это чуть выше нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования увеличился на +0,34 и составляет в 2008г 0,41 собственных источников в общем объеме.

Коэффициент финансирования показывает снижение на -0,16 и составляет на отчетную дату 0,08.

Показатель финансовой устойчивости значительно изменился в положительную сторону на 4,56, что составляет 4,84 на отчетную дату.

3. Проведение аудиторской проверки производственных запасов

3.1 Планирование аудита производственных запасов

3.1.1 Оценка системы внутреннего контроля

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Ленина входил в Оренбургский областной аудиторский Союз сельскохозяйственных кооперативов, как это требуется в соответствии с Федеральным законом №193-ФЗ от 08.12.1995г (в ред.) ст. 32, «…сельскохозяйственные кооперативы не реже 1 раза в два финансовых года подлежат обязательной аудиторской проверке», но в связи с изменениями в законодательстве, начиная с 1 января 2009г СПК им Ленина подлежит обязательной ревизионной проверке, а аудит может быть осуществлен по желанию руководства. Таким образом, аудит носит инициативный характер.

Для осуществления аудита, хозяйствующий субъект направляет официальное предложение в аудиторскую организацию.

Перед проведением проверки, аудитор должен изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации. Для этого осуществляется сбор информации о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, организационно-управленческой структуре, видах деятельности (ПСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), структуре капитала, технологических и технических особенностях, уровне рентабельности и других показателях деловой активности, порядке распределения прибыли, существовании дочерних предприятий, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда и прочей информации.

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

На этом этапе аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если возможно, то она готовит письменное обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его хозяйствующему субъекту или же заключается договор на проведение аудита. Далее, формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с субъектом. Если считает невозможным - посылается субъекту отказ.

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может использовать такой прием аудиторской проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР - неотъемлемый риск, КР - риск средств контроля, РН - риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Анализируя данный рабочий документ (Приложение №8), можно сказать, что аудитору следует обратить особое внимание на проверку организационной структуры предприятия, поскольку полученные данные свидетельствуют о том, что возможно несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете; а также кадровой политике, так как неквалифицированное исполнение обязанностей может привести к снижению эффективности системы внутреннего контроля; но уместно говорить и об обратной стороне медали - несмотря на невысокую квалифицированность специалистов, необходимо учесть их большой трудовой опыт и показатели производственной деятельности в колхозе. В целом, можно сделать вывод, что риск необнаружения при проведении аудита допускается более высокий, и оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица как достаточно эффективную.

3.1.2 Оценка аудиторского риска и уровня существенности

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

В соответствии с Положением стандарта аудита №4, аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности (Приложение №9):

1. Прибыль до налогообложения

2. Объем реализации без налога на добавленную стоимость

3. Валюта баланса

4. Собственный капитал

5. Общие затраты предприятия

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если фактические искажения не превышают установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

1 этап - находим значение 4 графы в процентном отношении графы 3 к значению графы 2:

30565 х 8%=2445 и т.д.

Далее, находим минимальное и максимальное значение графы 4 и сравниваем со среднеарифметическим значением:

(2445+16311+32433+8153+24771)/5=16823

Минимальное = 2445, максимальное = 32433

1) (16823-2445)/16823 *100% =85,46%

2) (16823-32433)/16823*100% =-92,78%

Если отклонение не более 40-50%, то данное значение в дальнейших расчетах не применяются. Следовательно, значение первое не берется.

2 этап - находим среднеарифметическое значение оставшихся четырех значений графы 4:

(16311+32433+8153+24771)/4 =20417, округляем до 20500. Это значение и есть уровень существенности для данной финансовой отчетности.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Страницы: 1, 2, 3, 4