Аудит основних засобів

Аудит основних засобів

Міністерство транспорту та зв'язку України

Українська державна академія залізничного транспорту

Факультет «Економіка транспорту»

Кафедра «Облік та аудит»

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Організація та методика проведення аудиту»

на тему «Аудит основних засобів»

Керівник роботи:

доц. Мінка В.Ф.

Роботу виконала: студентка

групи 1-IV-ОіА

Савсюк Л.С.

Харків 2010

Зміст

Вступ

1 Науково-теоретичні та методичні основи аудиту

2 Організаційно-економічна характеристика підприємства «Змііївський машинобудівний завод» філії ВАТ «Автрамат»

3 Практичний аудит на матеріалах підприємства «Змііївський машинобудівний завод»

3.1 Договір на проведення аудиту

3.2 Порядок проведення аудиту по питанню знайомства з підприємством

3.3 Порядок проведення аудиту по питанню вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю

3.4 Загальний план та програма аудиторської перевірки

3.5 Аналіз динаміки та структури балансу підприємства «Змiївський машинобудівний завод»

3.6 Аналіз фінансового стану підприємства «Змiївський машинобудівний завод»

3.7 Робочі документи з переліком помилок

4 Підсумкові документи аудитора

Висновки

Список використаних джерел

Додаток А Форма 1 «Баланс» на 2008 р.

Додаток Б Форма 2 «Звіт про фінансові результати» на 2008 р.

Вступ

За останні роки в економіці України відбулися радикальні зміни, обумовлені переходом до розбудови соціально орієнтованої економіки, її інтеграції у систему міжнародних економічних відносин, виникненням акціонерних компаній, товариств, різних фондів. До розвитку економіки залучаються зовнішні і внутрішні інвестиції, кредити, проводяться емісії цінних паперів.

Учасники цих процесів потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, подання якої забезпечується через аудиторський висновок. У цьому зв'язку дослідження питань з організації та проведення аудиту основних засобів набуває особливого значення, що обумовлює актуальність обраної теми.

Об'єктом дослідження є підприємство «Змiївський машинобудівний завод» філії ВАТ «Автрамат».

Предметом дослідження є фінансово-господарська діяльність даного підприємства.

Методи дослідження - метод економічного аналізу, вибірковий метод перевірки, математичної статистики та інші.

Мета курсової роботи полягає у теоретичному обґрунтуванні основ організації, розкритті діючої практики з аудиту основних засобів, а також підготовки пропозицій щодо проведення аудиту основних засобів на підприємстві.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішуються такі завдання:

- обґрунтовано науково-теоретичні та методичні основи аудиту основних засобів ;

- наведена організаційно-економічна характеристика підприємства «Змiївський машинобудівний завод»;

- проведено аналіз динаміки та структури балансу та фінансового стану підприємства «Змiївський машинобудівний завод» ;

- запропоновано форми робочих документів аудитора.

Впровадження пропозицій і рекомендацій, наданих у роботі, дозволить більш якісно та об'єктивно організувати та здійснити аудиторську перевірку основних засобів.

1 Науково-теоретичні та методичні основи аудиту

Згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність", "аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації, що стосується фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання, з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності діючому законодавству та встановленим нормативам".

Поняття аудиторської діяльності є ширшим за поняття аудиту і згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) і надання інших аудиторських послугу вигляді пов'язаних з ним експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб.

До основних елементів визначення аудиту та аудиторської діяльності можна віднести: об'єкт, предмет, мету, завдання, суб'єкт аудиту, користувачів інформації, ознаки та критерії її оцінки.

Під об'єктом аудиту розуміють те, що перевіряється. У глобальному розумінні це річна фінансова звітність, система бухгалтерського обліку та господарсько-фінансова діяльність підприємства, які для аудиторів виступають у формі документів, що містять відповідну інформацію.

Локальний характер аудиту розглядає об'єкти обліку, до яких відносяться: засоби підприємства (основні засоби, запаси, грошові кошти, нематеріальні активи та інші засоби); джерела їх утворення (джерела власних засобів, довгострокові зобов'язання, поточні зобов'язання та інші джерела); господарські процеси (постачання, виробництва, реалізації); результати діяльності (доходи, витрати, прибуток/збиток).

Отже, об'єктом аудиторської діяльності можуть бути окремі або взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні та інші сторони функціонування досліджуваної системи, стан якої може бути оцінений кількісно або якісно.

Міжнародний стандарт аудиту № 200 "Мета і загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів" визначає мету аудиту як "надання аудиторові можливості висловити свою думку стосовно відповідності підготовлених фінансових звітів в усіх суттєвих аспектах концептуальній основі фінансової звітності». Для досягнення поставленої мети аудитор у ході перевірки вирішує ряд основних завдань, а саме

- збір усіх необхідних даних для проведення аудиту;

- перевірка повноти відображення всіх активів, зобов'язань і капіталу в балансі;

- контроль реальної наявності всіх активів і пасивів, згідно балансу;

- вивчення методики оцінки майна та її відповідність прийнятій обліковій політиці;

- контроль за дотриманням положень діючого законодавства;

- перевірку правдивості, точності відображення в обліку та звітності господарських операцій на дату складання фінансової звітності та ін.

Під час вирішення завдань аудиту, аудитор повинен дотримуватись загальних принципів аудиту, які визначенні Міжнародним стандартом аудиту № 200 "Мета і загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів", а саме:

- незалежність;

- чесність;

- об'єктивність;

- конфіденційність;

- професіональна компетентність і належна ретельність;

- професіональна поведінка;

- дотримання технічних стандартів.

В процесі функціонування аудиторський контроль сформував в системі прикладних економічних наук свій метод. Під методом аудиту розуміють сукупність прийомів і способів, які використовуються для дослідження стану об'єктів, що вивчаються.

Всі прийоми і способи, які використовуються в аудиті, можна об'єднати у дві великі групи: загальнонаукові та спеціальні.

Із загальнонаукових прийомів в аудиті широко використовуються такі, як аналіз, синтез, індукція, дедукція та інші.

Але особливе місце в методі аудиту займають його спеціальні прийоми. Передусім, це прийоми фактичного контролю, які використовуються під час вивченні фактичного стану об'єктів обліку. До них належать: інвентаризація, контрольний вимір, контрольний запуск, лабораторний аналіз, експеримент та експертиза.

Оскільки діяльність кожного підприємства передбачає наявність засобів виробництва і відповідних матеріальних умов, вони с одним з найважливіших елементів продуктивних сил, визначають їх рівень.

Аудит основних засобів і необоротних активів означає перевірку дотримання в бухгалтерському обліку методологічних засад формування інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

Пункт 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", визначає поняття основні засоби як матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використанні (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

У процесі експлуатації вони переносять свою вартість на собівартість продукції частинами (нарахуванням амортизації).

Основні засоби підприємств і організацій незалежно від форм власності відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за фактичними витратами на їх придбання, перевезення, встановлення, державну реєстрацію, які становлять їх первісну вартість. До складу основних засобів відносяться: земельні угіддя, будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження та інші основні засоби.

Проводячи аудит основних засобів аудитор керується наступними нормативними документами:

1 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україна» від 16 липня 1999 р. №996-XIV затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями)

2 Закон України «про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283/97 - ВР (зі змінами і доповненнями)

3 Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку » № 352 від 29. 12. 95 р.

4 Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документі та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями від 22 листопада 2004 р. № 731)

5 Постанова Кабінету Міністрів України від 22. 01. 96р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей»

6 Положення про порядок збирання і здавання відходів і лому дорогоцінних металі і дорогоцінного каміння, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.94 р. № 54

7 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його використання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291

8 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України : 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 2 «Баланс»; 3 «Звіт про фінансові результати»; 5 «Звіт про власний капітал»; 7 «Основні засоби»; 14 «Оренда».

Важливими завданнями аудиту основних засобів є:

- перевірка правильності віднесення об'єктів до основних засобів;

- перевірка законності та правильності операцій, пов'язаних із рухом

основних засобів;

- контроль за дотриманням правил документального оформлення операцій по основних засобах;

- контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

- перевірка правильності та своєчасності нарахування, включення у витрати виробництва амортизаційних витрат;

- перевірка правильності проведення переоцінки основних засобів;

- перевірка операцій, пов'язаних з орендою основних засобів;

- перевірка правильності відображення в обліку відновлення основних засобів;

- зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових

документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності.

Таким чином, аудитор, дотримуючись вимог П(С)БО 7 "Основні засоби", має впевнитися, що в Примітках до річної фінансової звітності в повному обсязі висвітлено наступну інформацію: наявність і рух основних засобів у звітному періоді; вартість (первісна чи переоцінена), за якою основні засоби відображені у балансі; переоцінка основних засобів, їх вибуття, сума амортизації, нарахована за рік тощо.

2 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Зміївський машинобудівний завод»

Відкрите акціонерне товариство "Зміївський машинобудівний завод" було створено на основі державного підприємства "Зміївський машинобудівний завод" в ході приватизації. В 2004 році відбулись зміни в організаційно-правовій формі і на сьогоднішній день підприємство «ЗМЗ» філія відкритого акціонерного товариства «Автрамат»

Зареєстроване 22.05.2004 р. Зміївським райвиконкомом та отримало код державної реєстрації - 26450284.

Підприємство приватної форми власності.

Код території за КОАТУУ - 6321710100. Знаходиться за адресою Харківська область, Зміївський р-н, місто Зміїв, вул. 50 років Комсомолу, 115.

Органом державного управління є Міністерство промислової політики України. Підприємство «ЗМЗ» працює в галузі машинобудування (код за ЗКГНГ - 14100) та здійснює такий вид економічної діяльності, як виробництво машин та устаткування для виготовлення текстильних, швейних, хутряних та шкіряних виробів (код за КВЕД - 29.54.1).

Підприємство має досить складну організаційну структуру. Особливістю якої є наявність відділів, характерних лише для виробничих підприємств,таких як відділ технічного контролю, конструкторський відділ, відділ технічної документації та ін. (рисунок 1). Прийняті скорочення на рисунку 1: АГВ -адміністративно-господарський відділ; ВГК - відділ головного конструктора; ВГМ - відділ головного механіка; ВГТ - відділ головного технолога; ВІГ -відділ інструментального господарства; ВК - відділ кадрів; ВМА - відділ механізації та автоматизації; ВОПБ - відділ охорони праці та безпеки; ВОПіЗ -відділ організації праці та заробітної плати; ВОНС - відділ охорони навколишнього середовища; ВОХОР - військова охорона; ВПК - відділ підготовки кадрів; ВТД - відділ технічної документації; ВСН - відділ стандартизації та нормалізації; ДДЗ - дошкільні дитячі заклади; ДОЦ - дитячі оздоровчі центри; ПЕВ - планово-економічний відділ; ПДВ - планово-диспетчерський відділ; ФВ - фінансовий відділ; ЦЗЛ - центральна заводська лабораторія.

Рисунок 1 - Організаційна структура підприємства «ЗМЗ»

В бухгалтерії підприємства працює 6 чоловік, кожен з яких відповідає за певну область обліку. Бухгалтерський облік частково автоматизований, облік праці та заробітної плати здійснюється за допомогою програми Microsoft Excel, а для автоматизації інших областей обліку використовується програма «ІС-РКО» . Також за допомогою даної програми складаються такі форми звітності:

фінансова;

податкова;

статистична.

До фінансової звітності відносяться: а) Ф-1 «Баланс»; Ф-2 «Звіт про фінансові результати»; Ф-3 «Звіт про рух грошових коштів»; Ф-4 «Звіт про власний капітал»; Ф-5 «Примітки до річної фінансової звітності».

До податкової звітності відносять: а) Декларація з податку на прибуток підприємства; б)Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок; в) Податкова декларація з податку на додану вартість; г) Розрахунок коригування сум ПДВ; д) Звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані з загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності; е) Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття; ж) Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України; з) Розрахунок зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування; і) Відомості про нараховані та виплачені фізичним особам суми доходів і суми утриманих з них податків; к) Розрахунок сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища; л) Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів.

До статистичної звітності відносяться: а) Ф № 1-натура «Відомості про виробництво й відвантаження продукції»; б) Ф № 1-ціни виробників «Відомості про ціни виробників промислових товарів»; в) Ф № 2-ціни придбання «Відомості про середні ціни на окремі види паливно-енергетичних ресурсів, придбаних промисловими організаціями»; г) Ф № 12-Ф «Відомості про використання коштів»; д) Ф № П-4 «Відомості про чисельність, заробітну плату й рух працівників» та ін.

Так як підприємство «ЗМЗ» є філією ВАТ «Автрамат», воно має певні особливості щодо системи оподаткування, по-перше, дане підприємство сплачує лише такі обов'язкові податки та збори як: податок на прибуток, ПДВ, податок з доходів фізичних осіб, платежі до фондів обов'язкового соціального страхування, податок з власників транспортних засобів та збір за забруднення навколишнього середовища;по-друге, наприкінці звітного періоду вся звітність, в т. ч. і податкова направляється до адміністрації ВАТ «Автрамат», де складається консолідована звітність.

Основні характеристики облікової політики. Нарахування амортизації необоротних активів здійснюється із застосуванням прямолінійного методу. Основні засоби - матеріальні активи розподілені по групам:

будівлі споруди, передавальні пристрої;

машинобудівне обладнання;

транспортні засоби;

інструменти, прибори, інвентар(меблі);

інші основні засоби;

Сума амортизаційних відрахувань визначається шляхом застосування норм амортизації встановлених пунктом 8.6 ст. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" від 22.05.97р. № 283/97 ВР. Первісну вартість запасів, які виготовляються власними силами підприємства визначати згідно П(С)БУ-16. Не включаються в первісну вартість запасів, а відносяться до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):

наднормативні збитки і недоліки запасів;

витрати на збут,

загальногосподарські;

- інші витрати, безпосередньо не пов'язані з придбанням та доставкою запасів і приведенням їх у стан, в якому вони здатні для застосування у запланованих цілях.

Запаси відображаються у бухгалтерському обліку і звітності по найменшій з двох оцінок первісної вартості чи чистої вартості реалізації згідно п.24 П(С)БУ-9.

Для обліку доходів підприємства використовується всі рахунки класу 7 «Доходи та результати діяльності» Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Для обліку витрат використовуються рахунки класу 8 «Витрати по елементах» та класу 9 «Витрати діяльності». Тобто при відображенні господарських операцій суми витрат спочатку відображаються на рахунках 8 класу за відповідними елементами, потім акумулюються на рахунках класу 9. В кінці звітного періоду підприємство формує фінансові результати, закриваючи рахунки доходів і витрат.

В бухгалтерському обліку підприємства «ЗМЗ» не формується резерв сумнівних боргів. У тих випадках, коли існує дебіторська заборгованість строком більше 3-х років, філія не має права її списувати самостійно, це відбувається з дозволу головного керівництва. Розрахунок техніко-економічних показників подано в таблиці 1.

Таблиця 1 - Аналіз техніко-економічних показників діяльності підприємства «ЗМЗ» філії ВАТ «Автрамат»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5