Аудит нематериальных активов

Аудитор ___________________ Германова С.В.

Примечание:

Рабочий документ РД 1.1 Тест проверки отнесения объектов к нематериальным активам

Рабочий документ РД 1.2 Оценка нематериальных активов

Рабочий документ РД 2.1 Выборочная проверка расчетов амортизационных отчислений

Рабочий документ РД 2.2 Тестирование начисления амортизационных отчислений

Рабочий документ РД 3.1 Сверка данных отчетности по разделу нематериальных активов с Главной книгой

Рабочий документ РД 3.2 Проверка тождественности показателей отчетных форм по НМА

Рабочий документ РД 4.1 Результаты проверки нематериальных активов

2.2 Порядок проведения аудиторской проверки операций с нематериальными активами в ООО «Омега»

Предметом аудиторской проверки НМА является: 1) проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия; 2) проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.

В аудиторские процедуры входят согласно плану и рабочей программе аудиторской проверки: 1) получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава (по видам, срокам использования и пр.); 2) проверка на основе выборки правильности учета поступления нематериальных активов, их документального оформления (нематериальные активы зачисляются в состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); проверка оценки нематериальных активов по фактической себестоимости их приобретения; 3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания) нематериальных активов; 4) проверка на основе выборки порядка начисления амортизации нематериальных активов; 5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые включаются в состав нематериальных активов в случае признания их в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания); 6) проверка отражения стоимости законченных НИОКР в составе нематериальных активов; начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента начала их практического использования или реализации; списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в случае, если результаты разработок не нашли полезного применения; 7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью; 8) проверка результатов инвентаризации нематериальных активов в отчетном периоде; 9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным активам.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее: определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов; каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны; создана ли комиссия по приемке нематериальных активов; проводится ли инвентаризация нематериальных активов (см. табл. 4).

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

Этапы и процедуры аудита нематериальных активов включают в себя:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации. Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.Ч На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание: на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства); правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации; достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

Методы проверки: тестирование; сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); выборочная проверка (первичные документы); опрос; арифметический пересчет.

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное использование различных методов аудита. Например, для подтверждения достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета первичным документам по учету нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учету нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение. А с помощью подтверждения и аналитических процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отраженными в бухгалтерском учете.

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

- неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

- неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

- неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

- отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие первичных приходных документов;

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат: данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов; выводы и рекомендации аудитора.

Обобщение результатов осуществляется в виде рабочих документов, таких как «Таблица выявленных нарушений»; «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности».

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

3 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В в ООО «Омега»

3.1 Письменный отчет руководству ООО «Омега» по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Письменный отчет руководству ООО «Омега» по результатам проведения аудита нематериальных активов представлен ниже.

Письменный отчет руководству ООО «Омега» по аудиту НМА

Аудит проведен аудитором Германовой С.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора 8 лет и 6 месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № Е 004549 выдана Министерством финансов Российской Федерации 27 июня 1999 г.

Лицензия действительна по 27 июня 2009 г.

ОТЧЕТ

Аудитора Германовой С.В. исполнительному органу ООО «Омега»

1. Нами проведен аудит ведения бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «Омега» за 2007год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Омега». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Омега».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части НМА. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Омега» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Омега» масштабам и характеру его деятельности. Уровень надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля достаточно высок.

5. Наше мнение о достоверности отчетности в части НМА приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части НМА, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности в части НМА нами рассмотрено соблюдение ООО «Омега» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Омега».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Омега» финансово-хозяйственных операций по поступлению и выбытию нематериальных активов организации применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Омега» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Омега» во всех существенных отношениях.

3.2 Аудиторской заключение

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение собственноручно подписывается уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.

Аудиторское заключение по проверке учета НМА в ООО «Омега» представлен ниже.

Аудиторское заключение по аудиту НМА ООО «Омега»

Заключение аудитора Германовой С.В.

О ведении бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «Омега»

за 2007 год

1, Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Омега» за 2007 год в части НМА. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Омега» исходя из норм законодательства РФ, а именно Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы» и др.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Омега». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности по НМА на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с ФЗ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 41 от 22 декабря 2005 года .

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по НМА. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность в части НМА достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ООО «Омега» по состоянию на 1 января 2008 года и финансовых результатов его деятельности по отношению к нематеральным активам за 2007 год исходя из норм Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».

5. Исходя из результатов аудиторской проверки, для повышения качества учета нематериальных активов в ООО «Омега», мы вносим следующие предложения:

- повышать профессиональный уровень работников;

- с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

- ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.

Аудитор ___________________ Германова С.В.

(Дата)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «Омега», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности ведения бухгалтерского учета НМА предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что ООО «Омега» относится к 2 типу финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть Общество способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что Общество функционирует стабильно.

На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в ООО «Омега» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того, производился расчет уровеня существенности, который составил 990 рублей, и величины аудиторского риска равного 9 %. Таким образом, уровень существенности 990 руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерского учета НМА за 2007 год, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности ведения бухгалтерского учета НМА организации.

В ходе аудита проверялась правильность состава нематериальных активов организации; документальное оформление учета нематериальных активов; поступления (создания) нематериального актива; учета начисления амортизации НМА; выбытия нематериальных активов; налоговый учет нематериальных активов.

Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как тестирование; сплошная проверка (основные регистры синтетического учета НМА); выборочная проверка (первичные документы); опрос; арифметический пересчет.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерский учет НМА в ООО «Омега» ведется в соответствии с законодательством РФ и ПБУ 14/2000. Все документы по учету НМА ведутся корректно, аккуратно, полно.

Исходя из результатов аудиторской проверки, для повышения качества учета нематериальных активов в ООО «Омега», мы вносим следующие предложения:

- повышать профессиональный уровень работников;

- с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

- ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.1gl.ru - Оренбург. 10.09.2007.

3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 3 «Планирование аудита» утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04. / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденные Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04. / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 13 «Понимание деятельности аудируемого лица» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 582 ). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 20 «Аналитические процедуры» утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228 ). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н / "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС // [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.1gl.ru - Оренбург. 10.09.2007.

16. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 160 с.

17. Алборов, Р. А Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие для студ. вузов (гриф УМО) / Р. А. Алборов. - М.: Дело и Сервис, 2004. - 460 с.

18. Аудит: Учебник для студ. вузов (гриф МО) / В. И. Подольский, В. Л. Комисаров, А. А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.

19. Аудиторский словарь / С. М. Бычкова, М. В. Райхман, В. Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

20. Ахалкаци, О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практическое пособие / О. В. Ахалкаци; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 108 с.

21. Балакирева, Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ / Н. М. Балакирева. - М.: Эксмо, 2005. - 416 с.

22. Булыга, Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: правовые, учетные и методологические аспекты / Р. П, Булыга. - М.: ЮНИТИ, 2008, - 343 с.

23. Бычкова, С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С. М. Бычкова. - СПб.: ПИТЕР, 2003. - 384 с.

24. Ерофеева, В. А., Битюкова, Т. А., Пискунов, В. А. Аудит / В. А. Ерофеева, Т. А. Битюкова, В. А. Пискунов. - М.: Высшее образование, 2005. - 213 с.

25. Мельник, М. В. Аудит: уУчебник (гриф МО) / М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2006. - 296 с.

26. Никонова, Т. В. Управленческий аудит / Т. В. Никонова, С. А. Сухарев; Под ред. Ю. Г. Одегова. - М.: Экзамен, 2002. - 224 с.

27. Парушина, Н. В. Аудит внеоборотных активов / Н. В. Парушина // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 9. - С. 37 - 51.

28. Подольский, В. И. Аудит: Учебник (гриф УМЦ, МО) / В. И. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 583 с.

29. Подольский, В. И. Задачник по аудиту: Учебное пособие для студентов средних профессиональных учебных заведений / В. И. Подольский, Савин, Л. В. Сотникова: под ред. В. И. Подольского. - 2-е изд.. стер. - М.: Академия, 2005. - 240 с.

30. Практикум по аудиту: Учебное пособие / А. Д. Ларионов, Е. Г. Осташенко, Е. Б. Свердлина, И. С. Богданович; Под. ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2006. - 504 с.

31. Рогуленко, Т. М. Аудит: Учебник (гриф УМО) / Т.М. Рогуленко. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с.

32. Синицина, Е. А. Учет и аудит операций с нематериальными активами: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Е. А. Синицина. - М.: Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова. - 136 с.

33. Слатецкая, Н. Ю. Планирование аудиторской проверки / Н. Ю. Слатецкая // "Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10. - С. 16-31.

34. Сотникова, Л. В. Аудиторская проверка НМА: практическое пособие / Л. В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 206 с.

Приложение 5

Уплотненный баланс ООО «Омега» на конец года

тыс. руб.

Приложение 6

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии

на проведение аудита

Генеральному директору ООО «Омега»

от аудитора Германовой С.В,

Письмо-обязательство

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита бухгалтерского учета нематериальных активов.

Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о соответствии бухгалтерского учета нематериальных активов законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с ФЗ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Методическими рекомендациями по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 41 от 22 декабря 2005 года .

Эти документы требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ваша бухгалтерская (финансовая) отчетность в части учета нематериальных активов не содержат существенных искажений.

Аудит будет проводится на выборочной основе. Аудит включает в себя: 1) планирование аудиторской проверки по разделу «Нематериальные активы», в том числе оценка рисков, определение допустимой ошибки (уровня существенности), анализ учетной политики, составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур; 2) Проведение аудита по существу (сбор аудиторских доказательств), в том числе проверка соответствия НМА критериям, установленным ПБУ 14/2000; проверка документов, подтверждающих право собственности на НМА; нормы амортизационных отчислений по НМА; правильность отражения в учете операций с НМА и т.д.; 3) Обобщение, оценка и документальное оформление результатов проверки.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за ведение бухгалтерского учета, в том числе нематериальных активов, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию НМА организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Страницы: 1, 2, 3