Аудит амортизируемого имущества

Значения всех показателей ликвидности не соответствует нормативам. Причина в том, что на предприятии наибольший удельный вес в структуре активов принадлежит трудно- и медленно реализуемым. При этом источниками их образования почти на 100% являются собственные средства: уставный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

Таблица 3

Анализ финансовой устойчивости за период с 2003 года по 2005 год.

Анализ таблицы показал, что в структуре источников финансирования доля привлеченных средств очень мала. А в привлеченных источниках наибольший удельный вес принадлежит краткосрочным обязательствам, т.е. кредиторской задолженности. Положение предприятия можно охарактеризовать как устойчивое.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Сельскохозяйственная артель «Алексеевская» не подлежит обязательному аудиту.

Внешний аудит на данном предприятии не проводится.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета аудируемого лица

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля -- это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:

1. влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

2. структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

3. особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

4. отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

5. отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность работы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля -- это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на следующих основополагающих принципах:

1. Разделение обязанностей.

Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

2. Наличие эффективных процедур санкционирования операций.

Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

3. Своевременное надлежащее документирование операций.

При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

4. Фактический контроль за имуществом и документацией.

То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

5. Осуществление независимых проверок - это одна из функций внутреннего аудита.

Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся:

- ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции;

- возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций;

- вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением.

Наконец, внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

Однако, несмотря на присущие любой системе контроля изъяны, наличие даже простых видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах. При оценке внутреннего контроля цель аудитора - определение уровня доверия, которое он может оказать этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и масштаба независимых аудиторских процедур.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением объектов основных средств и нематериальных активов;

- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности;

- изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

- провести экспертизу применяемой формы учета;

- проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета;

- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности;

- обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

2.3 Методика проведения аудита амортизируемого имущества

Цель аудита амортизируемого имущества - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об амортизируемом имуществе, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки амортизируемого имущества, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ним области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт, доходы от сдачи имущества в аренду и расходы на аренду, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств и нематериальных активов, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

*оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

*определить методы проверки;

*разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

*начальные сальдо по счетам учета основных средств и нематериальных активов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

*остатки по счетам учета основных средств и нематериальных активов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);

*учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств и нематериальных активов применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств и нематериальных активов на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости.

В случаях, когда у проверяемой организации достаточно большое количество объектов основных средств и нематериальных активов, при проверке сальдо по счетам их учета применяют выборочные методы. Объем выборки для проверки определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность объектов, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность внеоборотных активов организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

*территориальная обособленность: в выборку с равной вероятностью должны попасть объекты, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

*производственные характеристики: для выборочной проверки необходимо отобрать объекты, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.

*классификация в отчетности: если в отчетности активы классифицированы по нескольким группам, необходимо, чтобы в выборку попали активы, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

*классификация по амортизационным группам: если внеоборотные активы организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть активы из разных амортизационных групп;

*другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению амортизируемого имущества аудитор может дать оценку амортизационной политике организации.

С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации.

Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, отвечает этим требованиям.

Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с внеоборотными активами, но и адекватностью учетной политики в отношении них.

При аудите амортизируемого имущества необходимо:

*учитывать назначение и необходимость конкретных объектов в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по внеоборотным активам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т.д.);

*устанавливать количественное влияние операций с данными активами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

*учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств и нематериальных активов, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.

Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита внеоборотных активов необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике имущества, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

Страницы: 1, 2, 3