Аудиторская проверка учета основных средств ООО "Универсал Плюс"

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения. Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства. Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76. Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов [24, с. 275].

Таким образом, из первой главы следует:

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Классификация методик, цели и задачи аудиторской проверки

Методика аудита - это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [29, с. 217].

Нормативная основа разработки методик аудита:

- Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности».

- Международные, федеральные и национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

- Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации Протокол № 1 от 11 июля 2000 г.

- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

- Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г. и утвержденные Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

В настоящее время выделяют четыре подхода к созданию методик аудита:

- бухгалтерский - это разработка методики проверки по различным разделам бухгалтерского учета;

- юридический - это разработка методики проверки различных вопросов с юридической точки зрения;

- специальный - это разработка методики проверки групп аудируемых лиц, обладающими общими специальными признаками;

- отраслевой - это разработка методики проверки групп аудируемых лиц в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

Методики являются внутренними нормативными актами аудиторской организации, которыми должны руководствоваться все сотрудники при проведении аудита.

Целью методики аудита является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной области аудита.

Задачами методики аудита являются:

- Определение подходов к проведению проверки на различных этапах аудита;

- Определение основ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемым лицом и третьей стороной в ходе аудита;

- Определение ответственности сторон при проведении аудита;

- Определение порядка проведения конкретных процедур проверки;

- Определение порядка оформления рабочих документов и результатов аудита [29, с. 219].

В целях аудита конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности в методике определяются:

1. Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

3. Заключительные процедуры.

1. Процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки.

Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Источники информации:

- Выписка из общего план аудиторской проверки;

Порядок выполнения:

Описать основные параметры деятельности аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

Описать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в рабочих документах или получить копии внутренних документов аудируемого лица, где они описаны.

2. Проверка начальных остатков. Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1).

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период. Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

3. Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности. Источники информации:

- Перечень законодательных и нормативных актов, подготовленный и составленный аудитором;

- Вопросники тестирования;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Критерий оценки - содержание законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого раздела финансовой отчетности. Порядок выполнения: проверить наличие у аудируемого лица законодательно-нормативных актов, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, а также организацию внутреннего контроля по проверяемому разделу финансовой отчетности.

4. Оценка применимости выбранной учетной политики. Источник информации:

- Приказ об учетной политике предприятия.

- Законодательные и нормативные акты.

- Документация по системе бухгалтерского учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие. Порядок выполнения: оценить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.

5. Осуществить опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности проверяемого раздела финансовой отчетности и зафиксировать результаты рабочим документом. Источники информации:

- Нормативные документы аудиторской организации;

- Результат знакомства с деятельностью аудируемого лица;

- Результат проверки наличия законодательных и нормативных актов у аудируемого лица;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: Для каждого ответственного лица за ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, а также контролю проверяемого раздела отчетности составить опросные листы. Произвести тестирование знаний сотрудников аудируемого лица, ответственных за организацию и осуществление бухгалтерского учета, составление отчетности и внутреннего контроля.

6. Осуществить оценку уровня аудиторского риска. Источники информации:

- Нормативные документы аудиторской организации;

Порядок выполнения:

Оценить уровень неотъемлемого риска по следующим основным направлениям:

- Существуют ли счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям;

- Существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребовать привлечения экспертов;

- Существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета;

- Существует ли подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

- Существует ли завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

- Существуют ли операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

По каждому из направлений оценки неотъемлемого риска составляется программа тестов. Оценить надежность системы внутреннего контроля и уровень контрольного риска [29, с. 225].

Таблица 2. Критерии оценки системы внутреннего контроля

По каждому из направлений оценки надежности системы внутреннего контроля и критерию составляется программы тестов.

Оценить уровень риска необнаружения. По каждому из направлений оценки риска необнаружения составляется вопросник в виде рабочего документа. Оценить уровень аудиторского риска по конкретному разделу финансовой отчетности и составить отчетный документ.

Таблица 3. Оценка системы внутреннего контроля и риска

7. Определить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица. Источники информации:

- Общий план аудиторской проверки;

- Нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Расчет аудиторского риска;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: определить перечень операций, подлежащих проверке, а именно:

- Операций, подлежащие обязательной проверке согласно требованиям законодательства и нормативных актов.

- Операции, наиболее существенные по объему.

- Операции, не связанные с основной деятельностью аудируемого лица.

- Операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

- Операции, осуществляемые с аффинированными лицами.

- Операции, связанные с налогообложением аудируемого лица.

- Операции, при осуществлении которых допускаются типичные ошибки.

- Операции, при осуществлении которых отсутствует надлежащий внутренний контроль.

- Операции, по которым отсутствует у аудируемого лица нормативная база и, которые слабо знают исполнители и контролеры.

Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для определения уровня существенности, построения аудиторской выборки и составления программы аудита.

8. Определить величину допустимой ошибки. Источники информации:

- Общий план аудиторской проверки;

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Сведения по пользователям конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

На основе анализа и оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых определяются базовые показатели и процент уровня существенности.

Произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом [29, с. 228].

9. Определить порядок построения аудиторской выборки. Источники информации:

- Общий план аудиторской проверки;

- Нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Расчет аудиторского риска и допустимой ошибки;

- Накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки необходимо установить: порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, объем выборки. Результаты построения аудиторской выборки оформить рабочим документом. Составить и утвердить программу аудиторских процедур по существу в виде отчетного документа.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой.

Анализ правильности и последовательности применения учетной политики. Источник информации:

- Приказ об учетной политике.

- Документация по системе бухгалтерского учета.

- Результаты выполнения аудиторских процедур

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие. Порядок выполнения: сопоставить положения учетной политики с результатами проверки их соблюдения аудируемым лицом в аудируемом периоде. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Проверка правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи и акты, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационной комиссии

- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольные подсчеты аудитора.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - существование. Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора, фиксируются в рабочем документе. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе.

Проверка правильности оформления первичных документов по учету. Источники информации:

- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;