Анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями на ОАО "Омский бекон"

Среднемесячная выручка ОАО «Омский бекон» на начало года составила 104466,42 тыс. руб., а на конец года - 171378,5 тыс. руб. Строка 290 на начало года 994040 тыс. руб., а на конец года - 1710393 тыс. руб. Коэффициент покрытия показывает достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств средствами, числящимися в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств ОАО «Омский бекон» приходится 2,15 рубля дебиторской задолженности на начало года. Снижение этого показателя до 1,32 к концу года свидетельствует об ухудшении финансового положения организации. На один рубль краткосрочных приходится только 6,63 рубля оборотных активов в соответствии со значением общего коэффициента покрытия. К концу года значение коэффициента снижается на 73,6 %, что может вызвать проблемы с платежеспособностью и покрытием долгов.

Наблюдается снижение показателя задолженности другим организациям на 6,25 %. Это говорит о том, что ОАО «Омский бекон» старается своевременно платить по своим обязательствам перед кредиторами-контрагентами.

В целом, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что на ОАО «Омский бекон» наблюдается тенденция роста дебиторской задолженности и снижения продолжительности кредиторской задолженности. Это говорит о сокращении денежных ресурсов организации, что может в скором времени привести к существенным трудностям с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов перед поставщиками.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Характеристика бухгалтерии ОАО "Омский бекон"

Бухгалтерия ОАО «Омский бекон» представлена центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. Структура центральной бухгалтерии представлена ниже:

Рис. 5 - Структура центральной бухгалтерии ОАО "Омский бекон"

Согласно Закона РФ о бухгалтерском учете и отчетности, ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО «Омский бекон» несет руководитель, который обязан создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Своим распоряжением он назначает главного бухгалтера - лицо, ответственное за учет. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Бухгалтерский учет в ОАО "Омский бекон" ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по его применению.

Учет в хозяйстве децентрализован. В каждом подразделении предприятия осуществляется синтетический и аналитический учет и составляется производственный отчет. В центральной бухгалтерии управления ОАО «Омский бекон» производится свод отчетов по всему предприятию, составление годового баланса и всех форм отчетности.

Форма бухгалтерского учета на предприятии мемориально-ордерная. Учет ведется на персональных компьютерах по специальной бухгалтерской программе «Интегратор».

Согласно графика документооборота (Приложение Л) сроки предоставления производственных отчетов установлены - 15 числа каждого месяца. Сводный оборотный баланс ежемесячно 17-18 числа.

Ежемесячные отчеты в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость предоставляются не позднее 20-го числа. Ежеквартальная отчетность по предприятию предоставляется не позднее 30-го числа следующего за кварталом. Годовой баланс сдается 30 марта следующего года за отчетным.

В ОАО «Омский бекон» расчеты с поставщиками и покупателями осуществляет финансово-расчетный отдел. В штате работают девять финансистов. В их обязанности входят следующие функции:

1. Контролировать состояние расчетов с поставщиками и покупателями.

2. Отражать и контролировать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств и товарно-транспортных накладных.

3. Подготавливать данные по участку расчетов с поставщиками и покупателями для составления отчетности.

4. Осуществлять прием, контроль и обработку документации по участку расчетов с поставщиками и покупателями.

5. Участвовать в проведении инвентаризации расчетов.

6. Выявлять причину образования дебиторской и кредиторской задолженности и отслеживать своевременность погашения задолженности.

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а с покупателями и заказчиками - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Ежемесячно остатки на начало и конец отчетного месяца и обороты за отчетный месяц сверяются со сводным оборотным балансом. После свода по каждому счету распечатываются: оборотная ведомость, ведомость дебиторской и кредиторской задолженности, карточка аналитического учета.

В оборотной ведомости отражаются входящее сальдо, обороты по дебету и кредиту, исходящее сальдо по клиентам за отчетный месяц (Приложение М).

Ведомость дебиторской задолженности содержит перечень клиентов-должников ОАО «Омский бекон» (Приложение Н), а ведомость кредиторской задолженности - перечень клиентов, которым ОАО «Омский бекон» должен.

В карточке аналитического учета содержится следующая информация: дата, наименование операции, корреспонденция счетов, сумма, служба или отрасль, работающая с клиентом, сальдо входящее, обороты по дебету и кредиту, сальдо исходящее (Приложение П).

Оборотная ведомость, ведомость дебиторской и кредиторской задолженности, карточка аналитического учета подписываются финансистом, ведущим данный участок.

После 20 числа месяца, следующего за отчетным, в ОАО «Омский бекон» проводится совещание по взысканию дебиторской задолженности. На нем выявляют причину образования данной задолженности и меры по ее ликвидации.

Финансовая служба должна предоставить на совещание перечень клиентов-должников. Установить по каждому дебитору дату возникновения задолженности (текущая или просроченная), сумму задолженности, виновного в ее возникновении на основании документов, а в частности письма на отпуск продукции.

На помощь финансово-расчетного отделу приходит департамент охраны и безопасности, который принимает все меры к погашению дебиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности. Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками заполняется акт инвентаризации (акт сверки взаиморасчетов) (Приложение Р).

В сверке взаиморасчетов участвуют две стороны (поставщик и покупатель), следовательно акт составляется в двух экземплярах. Акт подписывается руководителями и главными бухгалтерами, заверяется печатями обеих сторон.

Если в результате сверки расчетов возникло разногласие между сторонами, то составляется акт разногласия (Приложение С). Заинтересованная сторона для разрешения спора может передать документы в суд. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок.

3.2 Учет расчетов с поставщиками в ОАО "Омский бекон"

Поставщики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Производственные запасы материалов и сырья на ОАО "Омский бекон" пополняются за счет поставок предприятиями-поставщиками на основе договоров. В договорах предусматриваются права, обязанности и ответственности сторон по поставкам продукции.

С поставщиками ОАО "Омский бекон" составляются следующие виды договоров:

1. Договор купли-продажи.

2. Договор мены товаров. В нем указывается предмет договора, цена и сумма договора (договор предусматривает поставку товаров одной и другой стороны на одну и ту же сумму), сроки и порядок поставки, ответственность сторон. В настоящее время в условиях нехватки денежных средств у предприятий, они находят выход из этого положения заключая бартерные сделки. В этих случаях никаких расчетных документов не оформляют.

3. Договор уступки требования долга.

Договор подряда - в случае если подрядчик выполняет для ОАО "Омский бекон" какие-либо работы.

Если ОАО "Омский бекон" заключает договор на поставку материалов или сырья, то в них в основном предусматривается предварительная их оплата (Приложение Т). В этом случае согласно предъявленному поставщиком счету-фактуре производится перевод платежным поручением денежных средств на счет поставщика (Приложение У). В платежном поручении указывается плательщик и его банк, номера их счетов в банках, назначение платежа. После получения денежных средств поставщик отгружает необходимую ОАО "Омский бекон" продукцию и выставляет счет-фактуру на него (Приложение Ф) и товарно-транспортную накладную (Приложение Х). Если экспедитор получает материалы непосредственно со склада поставщика, то ему выписывают доверенность на получение груза, в которой указывается перечень материалов, подлежащих получению (Приложение Ц). Согласно накладной и счету-фактуре эти материалы приходуются на склад.

Выполненные подрядчиками работы и услуги оплачиваются после их выполнения с помощью платежного поручения.

После выполнения монтажных работ предприятия, например ООО «Омсктепломонтаж», выполняемая работа была принята и составлен акт приемки выполненных работ, к нему прилагается справка о стоимости выполненных работ (Приложение Ш). На основании справки о стоимости работ подрядчиком был выписан счет-фактура.

Некоторые поставщики, например МПЭП «Омскэлектро», предъявляют ОАО "Омский бекон" платежные требования в счет предоставляемых услуг по пользованию электроэнергией. Сумма, предъявленная в платежном требовании (Приложение Щ) списывается с расчетного счета ОАО "Омский бекон" безакцептном порядке. К платежному требованию прилагается счет-фактура и расшифрованная ведомость.

Очень часто между ОАО "Омский бекон", его поставщиками и покупателями образуются взаимные задолженности. Тогда по соглашению предприятий производятся расчеты, основанные на зачете взаимных требований. При этом составляется документ - справка о зачете взаимной задолженности (Приложение Э), в котором указываются организации, участвующие в зачете, кому они должны, за что, сумма долга. К справке обязательно прикладываются копии расчетных документов (актов выполненных работ, счетов-фактур) о взаимных долгах всех участвующих в зачете организаций.

Основными формами безналичных расчетов ОАО "Омский бекон" с его поставщиками являются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, расчеты в порядке зачета взаимных требований.

Расчеты с поставщиками за поставку производственного сырья и предоставленные услуги, а также с подрядчиками за выполненные работы учитывают на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты на ОАО "Омский бекон" следующие субсчета:

60-1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

60-2 - Расчеты с поставщиками зерна, кормов и кормовых добавок.

60-3 - Расчеты с поставщиками товаров для магазинов.

60-4 - Расчеты со строителями и подрядчиками.

60-5 - Расчеты с инофирмами.

60-6 - Расчеты по прочим услугам и аренде.

Рассмотрим основные хозяйственные операции в ОАО "Омский бекон" по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в таблице 7.

Таблица 7 - Основные хозяйственные операции по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется на карточках аналитического учета (Приложение П), по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи с карточек переносят в оборотную ведомость (Приложение М). Ежемесячно распечатываются ведомости дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение Н).

3.3 Порядок расчетов с покупателями в ОАО «Омский бекон»

Реализация продукции является завершающим этапом хозяйственной деятельности организации. Она необходима для поступления денежных средств в организацию, что позволяет ей выполнять свои обязательства перед государственным бюджетом, банками, рабочими и служащими, поставщиками, возмещать производственные затраты и является важнейшим источником получения прибыли. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

ОАО «Омский бекон» реализует готовую продукцию на основании договоров поставки, которые заключаются, как правило, на один год, а затем продлеваются. В договорах указываются: наименование продукции, количество, цена, порядок расчетов, платежные реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.

Метод учета реализации готовой продукции на ОАО «Омский бекон» - по отгрузке.

Расчеты с ОАО «Омский бекон» покупатели производят в основном путем предварительной оплаты мяса и мясной продукции. Предоплата предоставляет предприятию существенные преимущества перед плательщиком. Она гарантирует ему поступление платежа еще до отгрузки продукции. Кроме того, эти средства используются им как дополнительный источник денежных сумм в обороте. Но преимущество предоплаты для ОАО «Омский бекон» оборачивается негативными последствиями для плательщика. У него изымается часть денежных средств из оборота, плательщик становиться неравноправным участником сделки. При нормализации рынка и устойчивости денежного обращения и платежей необходимость в предварительной оплате отпадает.

В редких случаях при расчетах с покупателями ОАО «Омский бекон» использует расчеты после отгрузки продукции, хотя делает участников равноправными. Но эта форма расчетов увеличивает риск неплатежа, и платеж может затянутся на неопределенное время.

Согласно договору о поставке, покупатель направляет в адрес продавца письмо на отпуск продукции (Приложение Ю). На письме руководитель и главный бухгалтер предприятия-продавца должны поставить свою резолюцию на отгрузку продукции, а также зарегистрировать финансистом в финансово-расчетном отделе. На основании письма, а также доверенности от покупателя в отделе сбыта оформляют счет-фактуру и накладную, выписанные в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и является основанием для аналитического и синтетического учета, а второй экземпляр передается покупателю.

Если условием договора поставки является предварительная оплата, то ОАО «Омский бекон» выписывает счет, получив который, покупатель переводит платежным поручением на счет поставщика причитающуюся ему сумму. В счетах на оплату указывается наименование и местоположение поставщика и покупателя, номера их счетов в обслуживающих их банках, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа. В сумму платежа входят, кроме стоимости продукции по договорным ценам, стоимость дополнительно оплачиваемой тары, а также транспортные расходы, подлежащие возмещению покупателями. Доставка мяса и мясной продукции осуществляется автомобильным и железнодорожным транспортом. Поставка продукции осуществляется в течение 5 дней после 100 % предоплаты.

Основная часть выручки от реализации продукции на счета ОАО «Омский бекон» поступает от ОАО «Мясокомбинат «Омский»». Так как объемы закупаемого им мяса и мясной продукции очень велики и плата за них велика, он не может вовремя рассчитываться за продукцию. Поэтому мясокомбинат рассчитываться следующим образом: часть денежных средств поступает ежемесячно в виде предоплаты путем платежных поручений, а другая часть выплачивается предприятием продукцией собственного происхождения.

Некоторые организации рассчитываются за поставляемую им продукцию путем передачи векселей - простых и переводных. (Приложение Я)

Порядок расчетов ОАО «Омский бекон» и ОАО «Мясокомбинат «Омский»» следующий:

1. Согласно условиям договора ОАО «Мясокомбинат «Омский»» ежемесячно перечисляет частично денежные средства на счет ОАО «Омский бекон» в порядке плановых платежей.

2. После поступления денежных средств ОАО «Омский бекон» согласно договору ежемесячно отгружает мясо свинины.

3. Остальную сумму ОАО «Мясокомбинат «Омский»» оплачивает продукцией собственного происхождения и берет на себя расчеты с поставщиками ОАО «Омский бекон». Это осуществляется путем оформления между ОАО «Омский бекон» и его поставщиком договора уступки требования долга, в котором происходит уступка своему поставщику своего права требования долга с должника ОАО «Мясокомбинат «Омский»». ОАО «Омский бекон» обязуется уведомить в течение трех дней должника о состоявшейся уступки требования долга. Он выписывает на имя директора ОАО «Мясокомбинат «Омский»» уведомление или извещение о состоявшейся уступке требования долга (Приложение ).

Расчеты с покупателями и заказчиками на ОАО "Омский бекон" учитываются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открываются следующие субсчета:

62-1 - Расчеты с прочими покупателями и заказчиками.

62-2 - Расчеты с мясокомбинатами и иногородними клиентами.

62-3 - Расчеты с магазинами.

62-4 - Расчеты по коммунальным услугам и аренде.

Рассмотрим хозяйственные операции в ОАО "Омский бекон" по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в таблице 8.

Таблица 8 - Основные хозяйственные операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчеты плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Для проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи переносят в оборотную ведомость. Распечатываются ведомости дебиторской и кредиторской задолженности.

3.4 Учет просроченной дебиторской задолженности

Финансово-расчетный отдел ОАО "Омский бекон" систематически следит за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм. Однако, у предприятия существует просроченная дебиторская и кредиторская задолженности.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, ст. 266 НК РФ сомнительной признается дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором. Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 62 - на сумму 794 тыс. руб.

Согласно инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При поступлении от должника суммы ранее списанной задолженности, ее сумма увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будет сделана запись по кредиту забалансового счета 007.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6