Анализ и аудит финансовой отчетности предприятия

3.2 Методика аудита бухгалтерского баланса предприятия

Целью проведения аудиторской проверки является выражение нашего мнения относительно достоверности финансовой и иной, связанной с ней отчетности. Мнение аудиторов по предоставленной финансовой и иной, связанной с ней отчетности формируется в виде письменного аудиторского заключения. В соответствии с национальным стандартом аудиторской деятельности № 79 «Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности»; «аудиторское заключение - документ, содержащий выраженное в письменной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным законодательством и доступный для пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта».117 Национальный стандарт аудиторской деятельности (НСАД № 70) «Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности». Утвержден Приказом министра финансов от 14.02.2001 г. № 20. Зарегистрирован МЮ 10.03.2001 г. № 10167

Процесс проверки хозяйствующего субъекта включает в себя сбор аудиторских доказательств, полученных в ходе проведения аудиторских процедур и тестов систем внутреннего контроля. В соответствии с национальным стандартом аудиторской деятельности № 50 «Аудиторские доказательства»; «аудиторские доказательства - информация, собранная аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки и обосновывающая аудиторское заключение».118 Национальный стандарт аудиторской деятельности (НСАД № 50) «Аудиторские доказательства». Утвержден Приказом министра финансов от 03.04.2002 г. № 48. Зарегистрирован МЮ 18.04.2002 г. № 11288 Предоставленная руководством Предприятия финансовая и иная, связанная с ней отчетность, тестируется на выборочной основе, и они несут ответственность в пределах аудиторского риска, определенного в соответствии с внутренними стандартами ООО «FTF-AUDIT». Поскольку Национальный стандарт аудита (НСА) № 9 «Существенность и аудиторский риск» не устанавливает предельно допустимый уровень существенности, аудиторы вправе самостоятельно установить такой уровень. Уровень существенности информации, содержащейся в финансовой и иной, связанной с ней отчетности определен 4-10 % от показателя прибыли от общехозяйственной деятельности предприятия, и уровень аудиторского риска 4-10% от того же показателя. При этом аудиторы планировали и проводили аудиторскую проверку таким образом, чтобы она представляла разумную основу для выражения мнения аудиторов.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.119 Национальный стандарт аудита (НСА № 3) «Планирование аудита». Зарегистрирован МЮ РУз 10.11.1999 г. № 837. Утвержден МФ РУз 14.07.1999 г. № 549

На рисунке 4 схематично изображены основные этапы планирования аудиторской проверки.

Рис. 4. Основные этапы планирования аудиторской проверки

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта. Ознакомление с деятельностью хозяйствующего субъекта - это непрерывный процесс сбора и оценки информации и соотнесение итогов приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами на всех стадиях проверки. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита.

Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита. В общем, плане аудиторская организация предусматривает сроки проведения аудита и составляет график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения, а также определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и оценки рисков аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

На этапе подготовки аудиторской проверки, нами были составлены план и программа проведения аудита ОАО Предприятия «Х», которые приведены в приложении - так можно

Разработанные план и программа аудита включает пообъектную проверку финансовой отчётности ОАО Предприятия «Х» и проверку соответствия финансовой отчётности требованиям действующего законодательства.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие финансовой отчётности:

· Гражданскому кодексу Республики Узбекистан;

· Налоговому кодексу Республики Узбекистан;

· Закону Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте»;

· Правилам по заполнению форм финансовой отчетности Республики Узбекистан;

· Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 1 "Учетная политика и финансовая отчетность";

· Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 3 "Отчет о финансовых результатах";

· Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 9 "Отчет о денежных потоках";

· Национальному стандарту бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ) N 15 "Бухгалтерский баланс"

· Другие действующие нормативные акты, регламентирующие финансово - хозяйственную деятельность.

Аудиту подвергаются бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и другие формы финансовой отчётности, которые были перечислены в первой главе данной работы.

В процессе проведения аудита финансовой отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:

· проверить состав и содержание форм отчётности, увязку её показателей (соответствие значений одинаковых показателей, отражённых в различных формах отчётности);

· подтвердить достоверность показателей отчётности;

· проверить правильность оценки статей отчётности.

Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

· отражение в отчётности предприятия стоимости имущества и обязательств должно производиться в сумах;

· оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

· зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

· методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.

Пообъектная проверка финансовой отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности ОАО Предприятия «Х». Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение пообъектной проверки было осуществлено по следующим направлениям:

· оценка системы внутреннего контроля, учетной политики и организации бухгалтерского учета на предприятии;

· аудит учета основных средств и капитальных вложений;

· аудит учета нематериальных активов;

· аудит учета инвестиций (финансовых вложений);

· аудит учета товарно-материальных запасов;

· аудит расчетов с персоналом по оплате труда;

· аудит учета денежных средств;

· аудит расчетов с дебиторами и кредиторами;

· аудит налоговых платежей и обязательных отчислений;

· аудит сохранности имущества, инвентаризации имущества.

В ходе аудиторской проверки была проанализирована система внутреннего контроля ОАО Предприятия «Х», было установлено, что с точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учета, в основном, были отмечены полнота, правильность и своевременность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Предприятием соблюдается установленный порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Аудиторами система внутреннего контроля оценена как действенная, но с присущими нормальными хозяйственными рисками не обнаружения ошибок.

По итогам проведения аудита учета основных средств установлено, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на 01.01.2008г. до переоценки - 248604 тыс. сум, после переоценки составила 252397 тыс. сум, износ на ту же дату до переоценки - 166820 тыс. сум, после переоценки составил 169028 тыс. сум, что соответствует данным учета. Аудитом выборочно проверены правильность отнесения основных средств по группам и правильность применения норм амортизации в соответствии со статьей 144 Налогового Кодекса. Отклонений по применению норм амортизации не выявлено. Амортизация основных средств начисляется прямолинейным методом. Всего за 2008 год начислено амортизации 12315,6 тыс. сум. Ежемесячно разрабатываются ведомости расчета износа основных средств.

При аудите учета нематериальных активов мы установили, что в качестве нематериальных активов в учете ОАО Предприятия «Х» числится программное обеспечение по восстановительной стоимости 3920 тыс. сум и амортизацией 3920 тыс. сум. В связи с полным начислением амортизации нематериальных активов нами была дана рекомендация списать их с баланса предприятия.

В ходе аудита также было установлено, что предприятие имеет на балансе инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие хозяйствующие общества. В счет уставного фонда дочернего предприятия «У» были переданы кран козловой (1976 г.в.) по нулевой остаточной стоимости и оборудование «GALAXY-2» (2000 г.в.) остаточной стоимостью 26010,557 тыс. сум. Однако нами было отмечено, что передавать имущество по нулевой стоимости представляется нам некорректным, так как в данном случае сумма инвестиции, которая должна быть отражена по счету 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества» будет также нулевой, поэтому необходимо передавать основные средства по оценочной или справедливой стоимости.

Аудит учета товарно-материальных запасов показал, что остатки товарно- материальных запасов на 1 января 2008 года составили 27002,0 тыс. сум и на 1 января 2009 года 24066,0 тыс. сум в виде производственных запасов. Учет ТМЗ на предприятии «Х» ведется по местам хранения и по центрам ответственности. Материальные отчеты по хозяйственным складам представляются в бухгалтерию ежемесячно. Замечаний по учету данных ценностей не имеется. Изученная аудитом система внутреннего контроля предприятия и вывод по выборочной проверке складского учета позволяет утверждать, что сохранность материальных активов на предприятии обеспечена на должном уровне. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится на складах по мере необходимости при смене материально-ответственных лиц.

При аудите учета денежных средств нами было установлено, что Остаток денежных средств в кассе на 01.01.2009 г. -266 сум 37 тийин, что соответствует данным главной книги. Прием наличных денег производится по приходным ордерам, выдача на основании расходных ордеров с приложением ведомостей, приказов и т.п. Наличные денежные средства, предназначенные для выплаты заработной платы, использовались только по назначению. Нецелевого использования денег не установлено. Предприятие имеет первичный расчетный счет, валютные счета и блок-счета в АКБ Капитал банке. Отклонений по данному разделу учета не выявлено.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда было выявлено, что на Предприятии утверждено штатное расписание работников. Применяются повременная, повременно- премиальная, сдельно-премиальная формы оплаты труда. Аудитом проверено выборочным методом начисление заработной платы по 10-ти сотрудникам из разных структурных подразделений. Установлено следующее: расчет заработной платы производится автоматизированным способом. Каждому виду оплаты труда и социальным выплатам присвоен код, в соответствии с которыми шифруются все расчеты с персоналом. Ежемесячно распечатываются расчетные листки с расшифровкой начисленных выплат, которые подшиваются в лицевые счета каждого сотрудника.

При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами нами было установлено, что аналитический учет задолженности ведется в разрезе каждого заключенного контракта. Дебиторская задолженность отражена в балансе на 01.01.2008 года -181214,0 тыс. сум из которой сумма 66530 тыс. сум является просроченной. Кроме того, по данным Предприятия текущие обязательства на 01.01.2008г. составили 415355,0 тыс. сум, по состоянию на 01.01.2009 г. - 122474,0 тыс. сум, долгосрочных обязательств не имеется. Просроченной кредиторской задолженности не имеется. Данные аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности соответствуют данным отчетности.

Также нами был проведен аудит налогов и обязательных платежей во внебюджетные фонды, по результатам которого, было установлено, что существенных расхождений по расчету облагаемого фонда оплаты труда для начисления единого социального платежа 24 % и страховых взносов граждан 2,5 % с данными ОАО Предприятия «Х» не выявлено. Предприятием начислено единого социального платежа 29924 тыс. сум и удержано с заработной платы работников страховых взносов в сумме 3117,1 тыс. сум. от облагаемой базы 124683,4 тыс. сум.

Вопрос правильности удержания налога на доходы физических лиц проверен выборочным методом. Проверено удержание налога у 10 человек из разных подразделений. Отмечены правильность удержания данного налога.

Что касается налога на добавленную стоимость: налогооблагаемый НДС оборот от основной деятельности составил за 2008 год по данным ОАО Предприятия «Х» 194068,0 тыс. сум, по данным аудита - 196039,5 тыс. сум. В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот аудитом включена стоимость проездных карточек, предоставленных предприятием сотрудникам, данная операция в целях налогообложения является реализацией и облагается НДС. Принятый предприятием НДС в зачет не отличается от данных аудита. В результате проверки была дана рекомендация произвести перерасчет налога на добавленную стоимость за 2008 год.

Налог на имущество ОАО Предприятия «Х» начислен в соответствии с разделом XI Налогового Кодекса РУз. Предприятие не пользуется льготами по налогу на имущество. За 2008 год начисленный налог на имущество ОАО Предприятия «Х» составил по данным бухгалтерского учета 1916,5 тыс. сум, по данным аудита 2059,12 тыс. сум. Разница вследствие арифметической ошибки, допущенной предприятием, составила 142,563 тыс. сум.

Финансовый результат ОАО Предприятия «Х» до уплаты налога на прибыль составил по данным предприятия 7000,5 тыс. сум, по данным аудита 6994,0 тыс. сум. Сумма корректировок аудита к финансовому результату по данным предприятия составила 6,5 тыс. сум (возврат ЕСП 530336, доначисление налога на имущество 142,5 тыс. сум и доначисление НДС 394,3 тыс. сум). По налогу на прибыль разница с аудитом составила 1306 тыс. сум к возврату. Нами было рекомендовано пересдать расчет налога на прибыль.

В ходе изучения материалов проведения инвентаризаций аудитом установлено, что инвентаризации ТМЦ и ОС на ОАО Предприятии «Х» проводятся своевременно и в полном объеме. На Предприятии определен круг материально - ответственных лиц, система контроля над сохранностью активов документирована. Описи товарно-материальных ценностей с подписью материально-ответственных лиц составлены и подписаны уполномоченной комиссией. На основании данных бухгалтерского учета и инвентаризационных описей составлены сличительные ведомости.

3.3 Методика аудита отчета о финансовых результатах предприятия

Как уже было отмечено ранее пообъектная проверка финансовой отчетности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчетности ОАО Предприятия «Х». Нами была осуществлена пообъектная проверка отчета о финансовых результатах по следующим направлениям:

· аудит доходов;

· аудит учета затрат относимых на себестоимость произведенных работ и оказанных услуг;

· аудит расходов.

К доходам от основной деятельности относится доход от реализации продукции технического назначения и оказания услуг управленческого характера. В ходе аудита было установлено, что ОАО Предприятием «Х» с дочерними предприятиями заключены договора на оказание управленческих услуг. Счета-фактуры на оказание управленческих услуг выписываются предприятием на квартальной основе, что некорректно, так как на услуги, оказываемые непрерывно необходимо выписывать счета-фактуры ежемесячно на последнее число месяца в соответствии с Порядком заполнения счета-фактуры. Управленческие услуги включают в себя:

· подготовку и контроль исполнения хозяйственных договоров и контрактов;

· выдачу заключений о законности договоров;

· проведение работ по взысканию дебиторской задолженности через судебные органы;

· оформление документов работников по приему, увольнению и заключению трудовых договоров, книжек ИНПС;

· координацию деятельности службы по технике безопасности;

· выполнение работ по контролю за качеством, стандартизации, сертификации, метрологии;

· оказание типографских и полиграфических услуг;

· оперативную помощь и консультации в решении вопросов, возникающих в ходе хозяйственной деятельности:

· составление отчетности по кадрам для статистических и иных органов.

Аудитом было отмечено, что в перечень оказываемых услуг дочерним предприятиям, а в частности дочернему предприятию «У» не включены услуги ремонтно-строительного характера, охраны здания, технического обслуживания здания, так как работниками ОАО Предприятия «Х» производятся сантехнические, ремонтные работы, на которые имеются подписанные директором дочернего предприятия «У» наряды, согласно которым начисляется заработная плата рабочим-сдельщикам.

При проведении нами сплошной проверки по счетам-фактурам, выписанным по учету основной реализации и учету аренды имущества, расхождений не установлено.

Доход от реализации по основному виду деятельности ОАО Предприятия «Х» за 2008 год составил 184351,0 тыс. сум. Доход от сдачи имущества в аренду составил 8338,7 тыс. сум.

К прочим доходам от основной деятельности относятся также прибыль от выбытия основных средств и прочих активов, признанные штрафы, пени, доходы от списания просроченной кредиторской и депонентской задолженности. За 2008 год прочие доходы от основной деятельности ОАО Предприятия «Х» составили 35188,0 тыс. сум.

К доходам по финансовой деятельности отнесены дивиденды, полученные в размере 2866,0 тыс. сум, доходы от положительной курсовой разницы 53,0 тыс. сум.

В результате проведенной аудиторской проверки аудиторами была дана рекомендация привести в соответствие доходы, полученные от дочернего предприятия «У» с расходами по содержанию рабочей силы.

При проведении аудита затрат относимых на себестоимость произведенной продукции ОАО Предприятия «Х» было установлено, что себестоимость реализованной продукции составила 4199,0 тыс. сум.

На счетах группы 9400 обобщается информация по расходам реализации, расходам управления и прочим операционным расходам общехозяйственного назначения. Общая сумма расходов периода составила за 2008 год по данным ОАО Предприятия «Х» 211258,0 тыс. сум. С аудитом расхождений не установлено.

Ниже в таблице 9 представлен перечень и сумма административных расходов, а в таблице 10 приведены перечень и сумма операционных расходов ОАО Предприятия «Х» за 2008 год.

Таблица 9

Административные расходы ОАО предприятия «Х» за 2008 год